2.5 Облік вибуття запасів
Запаси відпускаються зі складу аптечних установ на виробничі, господарські потреби, для реалізації на сторону, для переробки тощо (рисунок 2.9).
Рисунок 2.9 - Шляхи вибуття запасів
При відпуску запасів зі складу у виробництво необхідно дотримуватись таких вимог:
- запаси обліковувати за вагою, обсягом, масою у суворій відповідності до нормативів витрат (рецептури) на визначений обсяг виробництва;
- відпуск матеріалів на господарські потреби в межах установлених лімітів;
- узгоджувати з головним бухгалтером списки осіб, яки надано право вимагати зі складів матеріали, і брати зразки їх підписів.
Відпуск запасів на сторону здійснюється на підставі оформлених первинних документів та згідно умов передбачених договірними зобов’язаннями.
Запаси можуть бути списані з балансу внаслідок надзвичайних подій (стихійних лих, землетрусів, повеней) [21]. Окрім того, до складу надзвичайний витрат можна віднести прямі витрати, здійснені підприємством для запобігання цим подіям або для ліквідації їх наслідків.
Досить часто зустрічаються випадки, коли запаси частково втрачають свою вартість. У такому разі з метою правдивого відображення інформації слід зробити їх переоцінку.
Переоцінка товарно-матеріальних цінностей – зміна ціни або щодо її зменшення (уцінка), або щодо збільшення.
Переоцінка матеріалів проводиться за чистою вартістю, якщо на дату балансу їх ціна знизилась, або вони зіпсовані, застаріли чи будь-яким іншим чином втратили первинно очікувану економічну вигоду.
Різниця між первинною та чистою вартістю реалізації (уцінка), вартість втрачених, зіпсованих матеріалів та тих, яких не вистачає (включаючи крадіжки), списується на витрати звітного періоду.
На основі затвердженого керівником підприємства рішення про уцінку, її причини та визначення суми уцінки складається бухгалтерський запис, який відображає уцінку запасів.
Відображення в обліку операцій із вибуття запасів можна представити у вигляді таблиці.
Таблиця 2.3 - Облік вибуття запасів
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Відпущено зі складу запаси для власних потреб: |
|||
1. |
- на виробництво лікарських засобів |
23 |
20, 22 |
2. |
- списано на брак, отриманий у виробництві |
24 |
20, 22 |
3. |
- на загально виробничі потреби |
91 |
20, 22 |
4. |
- на адміністративні потреби |
92 |
20, 22 |
5. |
- для забезпечення збуту |
93 |
20, 22 |
6. |
- для проведення експертизи медичних препаратів |
946 |
20, 22, 26, 28 |
7. |
- на утримання об’єктів житлово-комунального господарства та соціально-культурного призначення |
949 |
20, 22 |
Продовження таблиці 2.3
1 |
2 |
3 |
4 |
Переоцінка запасів |
|||
8. |
Списано суму уцінки запасів |
946 |
20, 22, 26, 28 |
Претензії |
|||
9. |
Висунуто претензії постачальникам за матеріальні цінності неналежної якості чи у разі невідповідності супровідним документам |
374 |
20, 22, 28 |
Інвентаризація |
|||
10. |
Відображено нестачу запасів, виявлену в результаті інвентаризації |
947 |
20, 22, 26, 28 |
11. |
Списано нестачу запасів у межах норм природного убутку |
949, 91, 92 |
20, 22, 26, 28 |
Відпуск запасів на сторону за безготівковий розрахунок |
|||
На умовах попередньої оплати |
|||
12. |
Отримано передоплату за матеріали |
311 |
681 |
13. |
Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ |
643 |
641 |
14. |
Відображено відвантаження матеріалів і дохід від їх реалізації |
377 |
712 |
15. |
Відображено списання раніше нарахованих податкових зобов’язань щодо ПДВ |
712 |
643 |
16. |
Списано облікову вартість реалізованих матеріалів |
943 |
20, 22 |
17. |
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих матеріалів |
791 |
943 |
18. |
Списано на фінансовий результат доходи від реалізації матеріалів |
712 |
791 |
19. |
Відображено взаємне зарахування заборгованостей |
681 |
377 |
На умовах післяплати |
|||
20. |
Відображено відвантаження матеріалів |
377 |
712 |
21. |
Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ |
712 |
641 |
22. |
Списано облікову вартість реалізованих матеріалів |
943 |
20, 22 |
23. |
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих матеріалів |
791 |
943 |
24. |
Списано на фінансовий результат доходи від реалізації матеріалів |
712 |
791 |
25. |
Отримано оплату за реалізовані матеріали |
311 |
377 |
Реалізація виробів медичного призначення та незареєстрованих на території України лікарських засобів у роздрібній торгівлі |
|||
26. |
Визначено дохід від реалізації медичних препаратів |
301 |
702 |
27. |
Списано суму торгової націнки на вартість медичних препаратів |
282 |
285 |
28. |
Списано собівартість |
902 |
282 |
Безоплатна передача іншому підприємству |
|||
29. |
Передано безоплатно запаси іншому підприємству |
949 |
20, 26, 28 |
Особливості обліку операцій з продажу лікарських засобів і виробів медичного призначення пов'язані передусім з оподаткуванням ПДВ.
Згідно чинного законодавства операції з продажу лікарських засобів і виробів
медичного призначення, зареєстрованих в Україні в установленому законодавством порядку, у тому числі надання послуг з такого продажу аптечними закладами, звільнені від оподаткування ПДВ, отже бухгалтерське проведення, що відображає нарахування податкового зобов’язання не складається.
Вироби медичного призначення не належать до лікарських засобів, отже їх реалізація повинна проходити за участі ПДВ.
Операції з продажу лікарських рослин також поділяються на звільнені і не звільнені від оподаткування ПДВ. Лікарські рослини за своїми особливостями можуть використовуватися як для виготовлення лікарських засобів, так і для реалізації у відповідному вигляді для кінцевого споживання. Операції з продажу лікарських рослин суб'єктами підприємницької діяльності, які здійснюють такий продаж у первинному вигляді (без належної упаковки, рекомендації про термін зберігання і вживання, спосіб і дозу застосування, вказівок щодо показань і протипоказань для застосування та інших характеристик), підлягають оподаткуванню ПДВ [24].
У разі, якщо лісогосподарства або інші особи здійснюють продаж лікарських засобів (рослин), зареєстрованих в Україні, у належній упаковці та за наявності необхідної інформації, то такі операції з продажу звільняються від оподаткування ПДВ.
Також якщо аптечний заклад здійснює продаж товарів спеціального призначення для інвалідів, то операції з продажу таких товарів звільняються від оподаткування ПДВ.
Останнім часом відпуск лікарських засобів на пільгових умовах є звичною для аптек операцією, яка здійснюється аптеками, їх філіями і аптечними пунктами за рецептами лікарів або завідуючих фельдшерсько-акушерськими пунктами. Оплата повної вартості або частини вартості лікарських засобів здійснюється місцевими органами або закладами охорони здоров'я.
Витрати, пов'язані з відпуском лікарських засобів безкоштовно і на пільгових умовах, компенсуються за рахунок загальних асигнувань, передбачених відповідними бюджетами на охорону здоров'я тощо.