2.3 Синтетичний та аналітичний облік запасів

Для обліку запасів аптечні установи використовують активні рахунки класу 2 «Запаси», передбачені для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству предметів праці, призначених для обробки, переробки, використання у виробництві та для господарських потреб (рисунок 2.8).

Рахунок 20 «Виробничі запаси»

Лікарська рослинна сировина, допоміжні матеріали, тара та пакувальні матеріали та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва лікарських препаратів.

Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

МШП, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року

Рахунок 23 «Виробництво»

Незавершене виробництво у вигляді медичних препаратів, лікарської рослинної сировини чи то медичних виробів, які

не пройшли всіх технологічних процесів обробки.

Брак отриманий при виробництві медикаментів, що не відповідають за якістю встановленим стандартам, технічним умовам, і не можуть бути використані за прямим призначенням без додаткових затрат на їх виправлення.

Рахунок 24 «Брак у виробництві»

Рахунок 26 «Готова продукція»

Готова продукція, що виготовлена в аптеці, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам.

Товари у вигляді лікарських препаратів, аптечної продукції, косметичних виробів, засобів гігієни, що придбані та утримуються з метою подальшого продажу.

Рахунок 28 «Товари»

Рисунок 2.8 - Організація синтетичного обліку запасів в аптечних установах.

За дебетом рахунків відображається збільшення балансової вартості запасів внаслідок їхнього надходження, за кредитом – зменшення вартості запасів внаслідок їхнього вибуття або оцінювання.

Рахунок 20 «Виробничі запаси» призначений для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству аптечної сировини та матеріалів (у тому числі тих, що знаходяться в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва [12].

На дебеті рахунка 20 відображають надходження запасів на підприємство або їх дооцінку, на кредиті — витрати на виробництво, переробку, відпуск (передачу) на сторону.

Аптечні установи при веденні обліку запасів використовують такі субрахунки до 20 рахунку:

201. «Сировина й матеріали»;

203 «Паливо»;

204 «Тара й тарні матеріали»;

205 «Будівельні матеріали»;

206 «Матеріали, передані в переробку»;

207 «Запасні частини»;

209 «Інші матеріали»

На субрахунку 201 «Сировина й матеріали» відображають наявність і рух лікарської рослинної сировини та основних матеріалів, які входять до складу аптечної продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами для її виготовлення (спирти, олії тощо). На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів, які використовують при виробництві; допоміжних матеріалів, що використовуються для виготовлення продукції або для господарських потреб, технічних цілей чи сприянню виробничому процесу.

На субрахунку 203 «Паливо» (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковують наявність і рух палива, яке купують або заготовляють для технічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів,

виробництва енергії та опалення будівель, а також оплачені талони на

нафтопродукти й газ.

Якщо деякі види палива використовуються одночасно як матеріали і як паливо, їх можна обліковувати на субрахунку 201 «Сировина й матеріали» або на субрахунку 203 «Паливо» — за ознакою переважного використання на цьому підприємстві. У разі створення на підприємстві запасів газу (в газосховищах) для технологічних і експлуатаційних потреб, виробництва енергії та опалення будівель їх облік ведеться на субрахунку 203.

На субрахунку 204 «Тара й тарні матеріали» аптечні установи відображають наявність і рух усіх видів тари (крім тари, що використовується як господарський інвентар: залізні бочки, балони, бутилі для зберігання спиртів, кислот), пакувальних матеріалів, а також матеріалів і деталей для виготовлення й ремонту тари (деталі для складання ящиків, заготовок паперових пакетів та ін.).

За характером використання, функціональним призначенням розрізняють одноразову, багаторазову та інвентарну тару, облік якої організовується у розрізі аналітичних рахунків.

На субрахунку 205 «Будівельні матеріали» аптечні заклади відображають рух ремонтно-будівельних матеріалів, що мають відношення до поточних та капітальних ремонтних робіт і відпускаються в кількостях, що не перевищують передбачені кошторисом витрати.

На субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» обліковують матеріали, передані в переробку на сторону, які в майбутньому будуть включені до собівартості отриманих із них виробів. Витрати на переробку матеріалів, сплачувані стороннім організаціям, відображають безпосередньо на дебеті рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих через переробку. Аналітичний облік матеріалів, переданих у переробку, ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про переробні підприємства та контроль за операціями з переробки й відповідними витратами. Передачу матеріалів у переробку відображають лише на субрахунках рахунка 20 «Виробничі запаси».

На субрахунку 207 «Запасні частини» ведеться облік придбаних або

виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, що

використовуються для ре­монтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі й обігу.

На дебеті субрахунка 207 відображають залишок і надходження, на кредиті, відповідно - витрачання, реалізацію та інше вибуття запасних частин.

Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та однорідними групами (механічна група, електрична група та ін.). Аналітичний облік машин, обладнання, вузлів і агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові й відновлені); такі, що підлягають відновленню (на складі); такі, що знаходяться в ремонті.

На субрахунку 209 «Інші матеріали» аптечні установи обліковують відходи виробництва (обрубки, обрізки та ін.), невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані на цьому підприємстві як матеріали, паливо чи запасні частини (брухт, утиль), зношені шини та ін.

Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух малоцінних і швидкозношуваних предметів, які належать підприємству і знаходяться в запасі.

На дебеті рахунка 22 відображають надходження на підприємство малоцінних та швидкозношуваних предметів, які обліковують за вартістю їхнього придбання чи виготовлення, на кредиті — передачу їх в експлуатацію, списання загальновиробничі, адміністративні витрати, витрати на збут, використання в процесі виробництва цінностей та списання нестач і втрат від псування таких предметів. Спецодяг та спецвзуття, які безкоштовно видаються працівникам аптеки (бахіли, халати, ковпаки та засоби індивідуального захості), маркуються штампом із незмиваємої фарби із зазначенням номера аптеки та дати видачі.

Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів по однорідних групах, встановлених, виходячи з потреб аптечної установи.

На рахунку 23 «Виробництво» обліковують і узагальнюють інформацію про витрати на виробництво аптечної продукції. Він використовується, зокрема, для

обліку витрат:

• індивідуального рецептурного виробництва;

• обробки і пакування лікарських рослин;

• виготовлення спиртових настойок;

• виготовлення гомеопатичних препаратів тощо.

На дебеті рахунка 23 «Виробництво» відображають операційні витрати, загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції, на кредиті — суми фактичної собівартості завершеної у виробництві продукції, виконаних робіт і послуг.

Рахунок 24 «Брак у виробництві» призначений для обліку й узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві. Браком вважається продукція, що не відповідає за якістю встановленим нормам і не може бути використана за прямим призначенням.

Рахунок 26 «Готова продукція» призначений для узагальнення інформації про наявність і рух готової продукції підприємства. До готової продукції належить продукція, обробку якої закінчено і яка пройшла всі стадії обробки , а за потреби і лабораторний аналіз та відповідає технічним умовам і стандартам.

Рахунок 28 «Товари» призначений для обліку руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство для продажу.

Аналітичний облік медичних препаратів в Шишацькій ЦРА №23 ведеться в розрізі їх найменувань, за допомогою карток складського обліку, які розміщуються в картотеці за однорідними групами:

- снодійні, седативні, нейролептичні препарати і транквілізатори, психостимулятори і антидепресанти;

- анальгетикй, жарознижуючі, протизапальні препарати;

- адреналін і адреноміметичні препарати;

- місцеві анестетики, адсорбуючі і в’яжучі препарати;

- препарати з ефірними оліями і подразнюючі;

- бактерицидні і вірусні лікувально-профілактичні засоби;

- аптечний посуд, скловироби за доглядом за хворими;

- товари аптечного асортименту з ПДВ та ін.

Кожна з груп медичних препаратів поділяється за марками, типами, фасуванням тощо. Кожному найменуванню, партії, розфасовці медикаментів присвоюється оригінальний штриховий код, який записується до спеціального цифрового реєстру, і зчитуванні видає неповторювану комбінацію числових знаків.

Матеріальні цінності, які підприємство прийняло на відповідальне зберігання, переробку (давальницька сировина), медичне тестування, лабораторний аналіз, обліковують на рахунках класу 0 «Позабалансові рахунки»: на рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні» та його субрахунках:

- 022 «Матеріали, прийняті для переробки»;

- 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»;

- 024 «Товари, прийняті на комісію»;

- 025 «Майно в довірчому управлінні».

Слід зазначити, що в аптеці № 23 переважну більшість запасів складають товарні запаси медичних препаратів, які обліковуються на рахунку 28 та відповідних субрахунках до нього, для синтетичного обліку матеріальних цінностей підприємство використовує також рахунки 20 та 22.