5. Облік амортизації основних засобів.

Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально – культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року ( або операційного циклу, якщо він довший за рік).

У процесі експлуатації основні засоби фізично і морально зношуються. Сума нарахованого зносу (амортизації) переноситься на вартість виготовленої продукції. На суму нарахованої амортизації зменшується залишкова вартість основних засобів. Амортизація – це систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизуються протягом терміну їх корисного використання. Об’єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.

Взагалі пропонується п’ять методів нарахування амортизації основних засобів, а саме:

1. Прямолінійний

2. Метод зменшення залишкової вартості

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості

4. Кумулятивний

5. Виробничий

На автотранспортному підприємству амортизацію нараховують прямолінійним методом. Розрахунки та їх результати нарахування амортизації представлені у таблиці 5.1.

Таблиця 5.1

Амортизаційні відрахування

Роки	Первісна вартість, грн..	Річна сума амортизації, грн..	Накопичений знос, грн..	Залишкова вартість, грн..
1	2	3	4	5
Автомобіль №1
І-й	58000	11200	11200	46800
ІІ-й	58000	11200	22400	35600
ІІІ-й	58000	11200	33600	24400
ІV-й	58000	11200	44800	13200
V-й	58000	11200	56000	2000
Автомобіль №2 (2 шт.)
І-й	64000	12200	12200	51800
ІІ-й	64000	12200	24400	39600
ІІІ-й	64000	12200	36600	27400
ІV-й	64000	12200	48800	15200
V-й	64000	12200	61000	3000
Автомобіль №3 (4шт.)
І-й	59000	11600	11600	47400
ІІ-й	59000	11600	23200	35800
ІІІ-й	59000	11600	34800	24200
ІV-й	59000	11600	46400	12600
V-й	59000	11600	58000	1000

Таблиця 5.2

Формування сум амортизаційних відрахувань по рахунках

У дебет рахунків	Сума, грн..
92	933,33
23	1016,67*2=2033,34
23	966,67*4=3866,68

6. Облік реалізації послуг та виявлення фінансового результату

Реалізуючи товари, роботи, послуги підприємство компенсує витрати на їх виробництво. Відповідним чином, це відображається в бухгалтерському обліку. До вартості продукції включаються безпосередньо витрати на виробництво, а також адміністративні витрати, витрати на збут.

Витрати від операційної діяльності включають в себе виробничу собівартість (прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці виробничого персоналу, прямі витрати від амортизації); прямі загальновиробничі витрати, розподілені між видами реалізованої продукції та послуг. Прямі витрати по видам послуг відображаються на субрахунках до рахунку 23 «Виробництво», загальновиробничі витрати – на рахунку 91 з аналогічною назвою, відповідно адміністративні витрати формуються на рахунку 92.

Розрахуємо собівартість в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Формування собівартості

№	Стаття витрат	Рах. 23, грн..	Рах. 91, грн..	Рах. 92, грн
1	Матеріальні витрати	32857	12745	770
2	Фонд оплати праці	35625	5611,94	24053,08
3	Відрахування на соц.. заходи	12931,88	2037,13	8731,27
4	Амортизація	5900,02	-	933,33
	Всього:	87313,9	20394,07	34487,68

Таблиця 6.2

Розрахунок вартості продукції

Стаття витрат	Сума, грн..
Повна собівартість	142195,65
Норма рентабельності (33%)	46924,56
ПДВ=20% (собівартість+рентабельність)	37824,04

Дані про надання послуг наведені в таблиці 6.3

Таблиця 6.3

Дані про надання послуг

№	Найменування	Обсяг реалізації, грн	Споживачі	Форма розрахунків
1	Перевезення	226944,25	Підприємство 2	Післяоплата

Відповідно до встановлених податковими органами стоків, підприємство повинно розрахуватися з бюджетом по податку на прибуток і податку на додану вартість за попередній період.

Після всіх операцій заповнено необхідні документи і занесенні данні до журналу реєстрації господарських операцій.

Діяльність нашого підприємства обмежується лише основною діяльністю. Виявлення її фінансового результату (чистого прбутку або збитку) доцільно представити у вигляді таблиці 6.4. При цьому слід пам’ятати, що чистий прибуток або збиток визначаються як різниця між фінансовим результатом від звичайної діяльності до оподаткування і податком на прибуток від звичайної діяльності згідно з декларацією про прибуток підприємства за звітний період.

Таблиця 6.4

Розрахункова таблиця «Виявлення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період» і грн.., коп..

Назва операції	Код рядка	Сума, грн..	Кореспонденція рахунків
			Дт	Кт
Списання загальновиробничих витрат	1	20394,07	23	91
Списання прямих витрат	2	32857	23	20
Нарахування ЗП	3	35625	23	661
Нарахування на фонд оплати праці	4	12931,88	23	65
Нараховано амортизацію	5	5900,02	23	13
Списання витрат на виробництво на собівартість	6	107707,97	903	23
Списання собівартості на фінансовий результат	7	107707,97	791	903
Списання адмін.. витрат на фінансовий результат	8	34487,68	791	92
Виставлення рахунку замовнику	9	226944,25	361	703
Облік податкового зобов’язання	10	37824,04	703	641
Оплата замовником	11	226944,25	311	361
Списання чистого доходу	12	189120,21	703	791
Нарахування податку на прибуток	13	8915,67	98	641
Списання податку на прибуток	14	8915,67	791	98
Визначення чистого прибутку	15	38008,89	791	441

Таблиця 6.5

Журнал реєстрації господарських операцій

№	Дата	Зміст господарської операції	Документ	Кореспонденція рахунків		Сума, грн..
				Дт	Кт
1	01.11.13	Оплата за паливо	Платіжне доручення	631	311	15750
2	01.11.13	Оприходування палива на склад	Приходний ордер	203	631	13125
3	01.11.13	Облік ПДВ	Податкова накладна	641	631	2625
4	04.11.13	Оприходування ПММ на склад	Приходний ордер	203	631	10417
5	04.11.13	Облік ПДВ	Податкова накладна	641	631	2083,4
6	04.11.13	Оплата за ПММ	Платіжне доручення	631	311	12500,4
7	04.11.13	Оплата за спецодяг	Платіжне доручення	631	311	6720
8	04.11.13	Оприходування спецодягу на склад	Приходний ордер	22	631	5600
9	04.11.13	Облік ПДВ	Податкова накладна	641	631	1120
10	05.11.13	Відпущено зі складу паливо	Накладна на внутрішнє переміщення	23	203	13125
11	05.11.13	Відпущено зі складу паливо		23	203	4950
12	05.11.13	Відпущено зі складу ПММ		23	203	10417
13	05.11.13	Відпущено зі складу ПММ		23	203	4365
14	05.11.13	Відпущено зі складу канцтовари		92	22	770
15	05.11.13	Відпущено зі складу будматеріали		91	205	12745
16	05.11.13	Перерахунок ЗП на картковий рахунок	Розрахункова відомість	661	311	66503
17	05.11.13	Перераховані внески на обов’язкове страхування	Розрахункова відомість	65	311	18849
18	05.11.13	Перерахований ПДФО	Розрахункова відомість	641	311	7148
19	29.11.13	Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності бухгалтеру	Листок непрацездатності	92	663	1672,13
20	29.11.13	Нараховано ЗП адмін.. персоналу	Розрахункова відомість	92	661	22380,95
21	29.11.13	Нараховано на фонд оплати праці з адмін. персоналу	Розрахункова відомість	92	65	8731,27
22	29.11.13	Нараховано відпускні механіку	Розрахункова відомість	91	661	2230,99
23	29.11.13	Нараховано ЗП механіку	Розрахункова відомість	91	661	3380,95
24	29.11.13	Нараховано на фонд оплати праці з загальновироб. персоналу	Розрахункова відомість	91	65	2037,13
25	29.11.13	Нараховано ЗП виробничому персоналу	Розрахункова відомість	23	661	35625
26	29.11.13	Нараховано на фонд оплати праці з ЗП виробничого персоналу	Розрахункова відомість	23	65	12931,88
27	29.11.13	Утримано ЄСВ з ЗП	Розрахункова відомість	661	65	2290,26
28	29.11.13	Утримано ЄСВ з лікарняних	Розрахункова відомість	663	65	33,44
29	29.11.13	Утримано ПДФО з ЗП	Розрахункова відомість	661	641,2	9199,18
30	29.11.13	Утримано ПДФО з лікарняних	Розрахункова відомість	663	641,2	245,8
31	18.11.13	Нараховано амортизацію на автомобіль №1		92	13	933,33
32	18.11.13	Нараховано амортизацію на автомобіль №2		23	13	2033,34
33	18.11.13	Нараховано амортизацію на автомобіль №3		23	13	3866,68
34	19.11.13	Переказали ПДВ за попередній період до бюджету	Платіжне доручення	641	311	101653
35	22.11.2013	Списання загальновиробничих витрат		23	91	20394,07
36	22.11.2013	Списання витрат на собівартість		903	23	107707,97
37	22.11.2013	Списання собівартості на фінансовий результат		791	903	107707,97
38	22.11.2013	Списання адміністративних витрат на фінансовий результат		791	92	34487,68
39	22.11.2013	Виставлення рахунку замовнику	Рахунок фактура	361	703	226944,25
40	22.11.2013	Облік податкового зобов’язання	Податкова накладна	703	641	37824,04
41	22.11.2013	Оплата замовником	Рахунок фактура	311	361	226944,25
42	22.11.2013	Списання чистого доходу		703	791	189120,21
43	22.11.2013	Нарахування податку на прибуток	Податкова накладна	98	641	8915,67
44	22.11.2013	Списання податку на прибуток	Податкова накладна	791	98	8915,67
45	22.11.2013	Визначення чистого прибутку		791	441	38008,89