Отражение операций в офд

Приведённые операции движения средств по счетам бухгалтерского учёта должны быть отражены в ОФД. Для каждого из них существуют собственные правила, отражающие специфику данного отчётного документа. Одновременно со спецификой при этом наглядно проявляются взаимосвязи между ними.

Операции будем проводить на основании бухгалтерского плана счетов, адаптированного² в соответствии с заданным ранее представлением документов:

Таблица 5. План счетов для отражения операций.

Активные счета		Пассивные счета
01	ОС и НМА	80	уставный капитал
06	долгосрочные финансовые вложения	84	нераспределённая прибыль
10	производственные запасы	99	прибыль текущего периода
62	дебиторская задолженность	67	долгосрочные обязательства
51	денежные средства	66	краткосрочные кредиты
19	НДС по приобретённым ценностям	60	кредиторская задолженность
		68	расчеты с бюджетом
		70	расчеты с персоналом
		76	резерв по НДС

В нашем случае можно исходить из того, что счета ассоциированы со строками баланса. В соответствии с этим, активные счета связаны со строками актива, пассивные – пассива. Временные счета, не отражаемые в балансе, использовать не будем.

Как и в бухгалтерском учёте будем использовать двойную запись операций, указывая основной (дебет) и корреспондирующий (кредит) счета. Для каждого документа можно сформулировать определённые правила записи:

Баланс. Все операции отражаются по следующему правилу: 1) запись по дебету активного счёта увеличивает сумму активов, по кредиту – уменьшает; 2) запись по дебету пассивного счёта уменьшает сумму пассива, по кредиту – увеличивает.

ОПУ. Отражаются только операции со счётом 99: по кредиту как доходы, по дебету – как затраты.

ДДС. Отражаются только операции со счётом 51: по дебету как поступления, по кредиту – платежи.

Приведённые правила будут использованы как алгоритм отражения операций в ОФД. Он будет реализован через функцию СУММЕСЛИ. Она имеет три параметра (аргумента):

1. Диапазон выбора. Указывается диапазон, в котором будет производиться отбор в соответствии с критерием (аргумент 2). В качестве диапазонов выбора будут использоваться идентификаторные поля «ПДебет», «ПКредит» и «ПКорр».

2. Критерий. Значения из диапазона выбора будут сравниваться с указанным в этом аргументе критерием.

3. Диапазон суммирования. Результатом функции СУММЕСЛИ будет сумма чисел из диапазона суммирования, для которых значения из диапазона выбора соответствуют критерию. В качестве диапазона суммирования используется поле «Сумма».

Рассмотрим, как эта функция используется для отражения операций в балансе. На рис. 2 показана структура листа ОФД. Столбец А содержит строки ОФД. В столбцах B, C и D содержится настроечная информация о счетах операций для их отражения в ОФД (в данном случае в балансе). Столбец B содержит номер счёта, который отражается по дебету со знаком «+».Столбец C содержит номер счёта, который отражается по кредиту со знаком «–».Столбец D содержит знак результата: 1, если результат отражается с положительным знаком, и –1, если с отрицательным.

Рисунок 6. Отражение операций в балансе.

Последующие столбцы содержат балансовые остатки для соответствующих периодов. Период 0 используется для ввода начальных остатков, которые в нашем случае будут нулевыми, поскольку Предприятие начинает действовать с пустого баланса. Номера периодов, так же как и счетов, на листах «ОФД» и «Операции» должны соответствовать принципу идентификации. Тогда формула, показанная на рис. 2, будет давать правильный результат.

Разберём её поподробнее. Первое слагаемое СУММЕСЛИ(Пдебет; F$2&$B6; Сумма) суммирует операции по дебету счёта 01, относящиеся к 1-му периоду (по формуле F$2&$B6 вычисляется критерий, равный, в данном случае, «101», после чего из столбца «Сумма» листа «Операции» суммируются значения, для которых в столбце «ПДебет» значения-идентификаторы равны этому критерию). Второе слагаемое СУММЕСЛИ (Пкредит;F$2&$C6;Сумма) – то же самое, но кредиту счёта 01. Затем второе слагаемое вычитается из первого, и результат умножается на 1 (ячейка $D6), т.е. не меняет знак. После этого к результату добавляется балансовый остаток предыдущего периода (ячейка E6). В результате в ячейке сформируется балансовый остаток по счёту в соответствии с описанным ранее правилом записи: текущий остаток = предыдущий остаток + обороты по дебету – обороты по кредиту. Введя эту формулу один раз, мы можем копировать её во все остальные ячейки баланса без изменений. При условии, конечно, что имена диапазонов «ПДебет», «ПКредит» и «Сумма» заданы правильно, как описывалось в задании 2, и соблюдена расстановка признаков абсолютной адресации «$».

Для строк пассива баланса используются те же самые формулы, что и для актива. Только в столбце «±» должно содержаться значение «-1», поскольку для пассивных счетов обороты отражаются с противоположным знаком (по дебету с минусом, по кредиту – с плюсом). После копирования приведённой формулы во все строки баланса останется только заполнить формулы ячеек промежуточных итогов. Так в ячейке F5 (рис. 2) должна содержаться формула обычного суммирования всех постоянных активов, в ячейке F4 – сумма всех активов, и т.п.

Следует также заметить, что описанная методика будет работать только в случае, когда каждой строке баланса соответствует только один счёт. Для задач бухгалтерского учёта это является неприемлемым, но для финансовой аналитики такая условность вполне допустима. Так в рассматриваемом примере амортизации основных средств соответствует операция по дебету счёта 99 в кредит счёта 01. В бухгалтерском учёте такие операции проводятся по кредиту счёта 02 в дебет временного счёта затрат, а не напрямую на финансовый результат. Поэтому правильно используемые в учебном примере номера счетов называть не бухгалтерскими, а аналитическими. Там где возможно, они могут совпадать с бухгалтерскими, а где это не требуется или не возможно, аналитический счёт может иметь другое содержание.

Задание 3.

Заполните шапку листа «ОФД», как показано на рис. 2, строки 1 и 2. Используя команду «Окно/Закрепить области», добейтесь, чтобы эта шапка постоянно находилась в верхней части листа при прокрутке его строк. Заполните столбцы счетов операций в соответствие с таблицей 5. В столбце 1-го периода введите формулу отражения операций, как она была описана выше. В строках баланса, соответствующих итоговым значениям, введите формулы суммирования. Если все действия были произведены правильно, то баланс сформируется, как показано в приложении 1.

■

Для заполнения ОПУ и ДДС используется тот же механизм, но с отражением других правил записи. Так если в балансе отражаются остатки по счетам, то в ОПУ и ДДС – обороты. Для ОПУ в соответствии с правилами отражения – это обороты по счёту 99. Статья ОПУ определяется корреспондирующим с ним счётом. На рис. 3 видно, что операция реализации продукции, определяемая корреспонденцией д62 к99, в столбце «+» счетов операций отражается записью «6299» в соответствии с принципом идентификации. Как и в балансе, функция СУММЕСЛИ вычисляет критерий по формуле F$2&$B27, добавляя указанную корреспонденцию к номеру периода. Затем она суммирует в столбце «Сумма» листа «Операции» те значения, для которых значения идентификаторов в столбце «ПКорр» совпадают с этим критерием. В данном случае это будут все операции, где по дебету значится счёт 62, а по кредиту – 99. Второе слагаемое в формуле суммирует обороты с корреспонденцией, внесённой в столбец операций «–« и вычитает его из первого. В данном случае во втором столбце значится операция с корреспонденцией д99 к76 – начисление резерва НДС по реализованной продукции.

Рисунок 7. Отражение операций в ОПУ.

Приведённая на рис. 3 формула копируется во все остальные ячейки ОПУ и ДДС, после чего заполняются промежуточные итоги. В столбце «+» счетов операций проставляются корреспонденции, отражаемые в ОПУ и ДДС с положительным знаком (по кредиту счёта 99 для ОПУ и дебету счёта 51 для ДДС), а в столбце «–» – с отрицательным (по дебету счёта 99 для ОПУ и кредиту счёта 51 для ДДС).

Задание 4.

В столбце 1-го периода ОПУ и ДДС внесите формулы отображения операций, как это было показано выше. Заполните промежуточные итоги. Для входящего остатка ДДС задайте формулу, чтобы он был равен исходящему остатку предыдущего периода. Используя таблицы 4 и 5, проставьте корреспонденцию в счетах операций. Если все действия были произведены правильно, то ОПУ и ДДС сформируется, как показано в Приложении 1.

■

Корректность отражения операций в ОФД легко проверить через выполнение правил соответствия итогов документов:

1. Баланс. Итог по активам должен равняться итогам по пассивам.

2. ОПУ. Чистая прибыль в ОПУ должна быть равна строке «Прибыль текущего периода» в балансе.

3. ДДС. Исходящий остаток в ДДС должен быть равен строке «Денежные средства» в балансе.

4. НДС. Между строками НДС в балансе должны выполняться соотношения:

1. Дебиторская задолженность / (1+Ставка НДС) * Ставка НДС= Резерв по НДС³

2. Кредиторская задолженность / (1+Ставка НДС) * Ставка НДС = НДС по приобретённым ценностям.

5. Налог на прибыль. Налог на прибыль должен быть равен облагаемой прибыли, умноженной на ставку налога.

Задание 5.

В столбце 1-го периода ниже всех ОФД внесите формулы проверки корректности отражения операций в ОФД. Результат этих формул должен давать 0, если проверка выполнена успешно и величину несовпадения, если контрольное правило не выполняется.

■