1.3 Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ

Проанализируем особенности составления и заполнения упрощенных форм бухгалтерской отчетности.

Представление качественной информации о финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности в формах бухгалтерской отчетности - одна из важнейших задач для всех экономических субъектов. В соответствии с новым Законом N 402-ФЗ бухгалтерский учет нацелен на формирование итоговой информации в виде бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями действующего законодательства[9,24].

Отсутствие достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности малых предприятий сдерживает развитие малого бизнеса, снижает приток инвестиций. Для получения кредитов или участия в тендерах малым предприятиям необходим полноценный бухгалтерский учет. Оценка инвестиционной привлекательности предприятий производится с помощью ряда показателей:

- финансовой устойчивости;

- платежеспособности и ликвидности;

- оборачиваемости активов и собственного капитала;

- рентабельности капитала;

- величины чистых активов и др.

С 2013 г. субъекты малого предпринимательства (МП) осуществляют ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с общепринятыми правилами учета, установленными законодательством РФ для юридических лиц. Только индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.

До вступления в силу Закона N 402-ФЗ малые предприятия, применяющие упрощенный режим налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета внеоборотных средств (основных средств и нематериальных активов).

Составляя бухгалтерский баланс за соответствующие отчетные периоды 2013 г. (промежуточную отчетность), субъекты МП должны привести соответствующие показатели на 31 декабря прошлого, 2012, года и, по возможности, на 31 декабря 2011 г. В соответствии с Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (далее - ПБУ 4/99) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При этом при отсутствии числовых показателей за год, предшествующий предыдущему, ставятся прочерки [21,22].

В отношении периодичности формирования бухгалтерской отчетности Законом предусмотрено составление только годовой отчетности с оговоркой, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета [3,20].

По нашему мнению, формирование промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо. Более того, поскольку содержание отчетности не может являться коммерческой тайной, то допустимы и иные отчетные периоды, за которые она будет представляться по требованию заинтересованных пользователей.

Что же касается форм бухгалтерской отчетности, то их упрощенный вариант для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными Законом N 402-ФЗ. В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Можно констатировать тот факт, что за последние годы в РФ произошли значительные изменения структуры и содержания форм бухгалтерской финансовой отчетности. Они связаны с изменением статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отдельных пояснений к ним. Как уже было отмечено, одним из нововведений в 2012 г. является изменение форм бухгалтерской отчетности для субъектов МП [27,33].

При этом на средний бизнес новые упрощенные формы отчетности не распространяются. Рассмотрим основные формы, которые обязаны заполнять субъекты малого предпринимательства.

В новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых результатах отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и др.

При внимательном прочтении нормативного документа, связанного с формированием бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание на тот факт, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения [].

Получается, что отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств малые предприятия могут не составлять (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), однако следует ли формировать дополнительные пояснения к статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах по требованиям нормативных документов, не совсем понятно. Решение остается за экономическим субъектом. При этом руководители малых предприятий не всегда согласны с детализацией показателей бухгалтерской отчетности и в настоящее время ориентируются на упрощенные формы.

В части раскрытия информации о существенных показателях отчетности по требованиям международных стандартов (МСФО) несущественные суммы необходимо объединять с аналогичными суммами по их значению и экономическому содержанию, а все существенные показатели представляются в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно. Информация признается существенной, если при ее отсутствии или неполном раскрытии пользователи могут принять неверные экономические решения в отношении финансового положения или финансовых результатов деятельности организации.

Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов МП включаются только две основные формы, то для анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно в отчете о финансовых результатах приводить соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе.

В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [].

При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме необходимо учитывать условия признания и классификацию соответствующих объектов бухгалтерского учета, их экономическую сущность.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций утверждается в составе учетной политики наряду с формами отчетности, формой бухгалтерского учета, системой организации внутреннего контроля, способами и вариантами учета фактов хозяйственной жизни, порядком документооборота и режимом налогообложения.

Представленная в бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованиям полноты, достоверности, сопоставимости, существенности, нейтральности, объективности, последовательности [28,12].

На полноту и достоверность отчетных показателей малых предприятий оказывает влияние целый ряд факторов:

- нерегулярное ведение учетных записей, если бухгалтерский учет ведется специалистом со стороны,

не состоящим в штате организации;

- невозможность разделения ответственности и полномочий по различным участкам бухгалтерского и налогового учета при наличии в организации одного-двух бухгалтеров;

- применение одного-двух компьютеров с упрощенной программой бухгалтерского учета, что позволяет вводить в систему операции задним числом либо проводить операции, не утвержденные в установленном порядке, и др.

В связи с этим актуальными являются требования нового Закона N 402-ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего контроля, благодаря которой предупреждаются нежелательные риски развития бизнеса и искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Необходимость совершенствования контроля и анализа деятельности малых предприятий подтверждается наличием различного рода исследований современных ученых-экономистов. В литературе по анализу финансового состояния предприятий различают оценку платежеспособности и финансовой устойчивости .

Концепции выделения стадий жизненных циклов предприятия представлены в работах Н.П. Любушина, Л.Е. Басовского, И.А. Бланка и др. Методика анализа и контроля за деятельностью малых субъектов хозяйствования, основанная на сгруппированных стадиях жизненного цикла предприятия, позволяет разрабатывать планы развития организации на долгосрочную и краткосрочную перспективы, выявлять основные направления, требующие особого внимания со стороны руководства, т.е. внутренних пользователей учетно-экономической информации [33,106].

Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей - кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные [2]. Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:

- структуры и динамики имущества и источников финансирования;

- ликвидности и платежеспособности;

- финансовой устойчивости;

- финансовых результатов деятельности.

Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.

Оценка структуры и динамики имущества (активов) дает представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.

Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период, что является общеизвестным приемом анализа бухгалтерской отчетности.

Однако данная информация не имеет особой важности при оценке деятельности малого предприятия.

Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Свою текущую деятельность они осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.

С оценкой платежеспособности связано понятие "несостоятельность организации", при оценке которой используются два критерия: недостаточность имущества для оплаты задолженности и неспособность должников к платежам. Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации к среднемесячной валовой выручке [28,13].

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Чем короче период возможной трансформации в денежные средства, тем выше ликвидность активов. Под ликвидностью предприятия подразумевают наличие у предприятия оборотных активов в размере, достаточном для погашения текущих обязательств [28,13]. Для оценки уровня ликвидности рассчитываются показатели абсолютной, критической и текущей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2 - 0,5 и более.

Коэффициент критической ликвидности характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. По бухгалтерской отчетности, составленной по упрощенному варианту, он может рассчитываться следующим образом:

К = Денежные средства и денежные эквиваленты + Финансовые и другие оборотные активы /Краткосрочные заемные средства + Кредиторская задолженность + Другие краткосрочные обязательства. (1)

Рекомендуемое значение больше единицы.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами и может рассчитываться по формуле:

К = Денежные средства и денежные эквиваленты + Финансовые и другие оборотные активы +Запасы / Краткосрочные заемные средства + Кредиторская задолженность + Другие краткосрочные обязательства. (2)

Оптимальным считается соотношение 2/1.

Однако в балансовом отчете отражается состояние текущих активов и текущих обязательств на конец месяца, а впоследствии ситуация может значительно измениться. Это могут быть проблемы с задержкой платежей от покупателей и заказчиков, появление каких-либо финансовых затруднений. Кредитные организации для оценки платежеспособности обычно используют выписки с расчетного счета за анализируемый период, анализируя движение денежных средств на расчетных счетах организации.

Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия:

1) коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами:

К =СОС/ОА (3)

где СОС - собственные оборотные средства;

ОА - оборотные активы;

СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы; (4)

2) коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами: (5)

К = СОС/З,

где З - запасы;

3) коэффициент маневренности собственного капитала:

К = СОС/КР (6)

где КР - капитал и резервы;

4) коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств:

К= Долг. заемные средства / Собственные средства = ДЗС / КР, (7)

где КР - капитал и резервы;

5) коэффициент автономии - отношение собственного капитала к валюте баланса:

К = КР/ВБ (8)

где ВБ - валюта баланса (общая стоимость источников финансирования);

6) коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) - соотношение заемных и собственных средств:

К = (ДЗС+КЗС)/КР (9)

где КЗС - краткосрочные заемные средства;

7) коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах):

К = (КР+ДЗС)/ВБ (10)

Используя в аналитической практике данные показатели, необходимо иметь в виду, что они отражают финансовое состояние на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, что будет свидетельствовать об определенном постоянстве в деятельности предприятия. Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов[28,14].

Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и финансовые результаты деятельности. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов. На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:

- рентабельность обычной деятельности:

Выручка - Расходы по обычной деятельности (11)

R = (Выручка - Расходы по обычной деятельности)/ Расходы по обычной деятельности

рентабельность всей деятельности малого предприятия:

R = Чистая прибыль/( Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы)

- предельную рентабельность:

R = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности (12)

- рентабельность совокупных активов по чистой прибыли:

R = Чистая прибыль/ Средняя величина совокупных активов (13)

R = Чистая прибыль/ Средняя величина оборотных средств (14)

Если есть возможность сравнить эти показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности, то можно судить о степени эффективности бизнеса на данном предприятии, что является немаловажным для его финансовой устойчивости и платежеспособности.

О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют показатели деловой активности. Наиболее наглядными из них являются периоды оборота дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в определенных экономических условиях, в которых работают все предприятия, складываются определенные средние показатели (например, сроки предоставления коммерческого кредита). На основании новых форм отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, поскольку отсроченные денежные поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не показаны [28,14].

Так как финансовое положение организации характеризуется активами, обязательствами и капиталом, вполне понятно, что данные отчетные показатели необходимо структурировать для информационных потребностей заинтересованных пользователей, так же как показатели доходов, расходов и финансовых результатов.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что субъекты малого бизнеса при формировании бухгалтерской отчетности самостоятельно определяют форму этой отчетности (в упрощенном или полном варианте) и решают по своему усмотрению, какие статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо детализировать, какие пояснения о наиболее существенных показателях деятельности следует привести в приложениях к основным отчетным формам (в табличной или текстовой форме). В свою очередь, оптимальное структурирование отчетной информации позволит всем группам заинтересованных пользователей принимать объективные экономические решения в отношении анализируемой организации. Что же касается возможностей анализа упрощенных форм бухгалтерской отчетности, то рассмотренные авторами направления и способы расчета важнейших экономических показателей достаточно подробно освещаются в специальной литературе.