1.2 Специфика учета на предприятиях малого бизнеса

С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете», который установил обязанность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее «УСН») вести бухгалтерский учет в полном объеме (ранее такая обязанность существовала только в части, касающейся основных средств и нематериальных активов).

В соответствии с Законом N 402-ФЗ руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя, но и другие формы организации бухгалтерского учета, а именно введение в штат должности бухгалтера либо заключение договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со сторонней организацией (специалистом), остаются возможными [22,411].

В настоящее время налоговый вклад малого предпринимательства в бюджетную систему России формируется с учетом четырех режимов налогообложения: классического (налога на прибыль и прочих налоговых платежей), двух специальных: упрощенной и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также налога на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. [33, 94]

Основными видами налогов общепринятой системы налогообложения являются: налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на имущество предприятий.

Упрощенную систему налогообложения могут применять организации и индивидуальные предприниматели. Они переходят на эту систему или возвращаются к общему режиму налогообложения добровольно.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ не превысили 15 млн. руб. Федеральным законом от 03.05.2012 № 47-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ.

Предельная величина доходов организаций для перехода на упрощенную систему налогообложения по итогам девяти месяцев увеличена с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение спецрежима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб. Указанные суммы на коэффициенты-дефляторы индексироваться не будут [26,54].

Нужно отметить организации, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, например: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховые организации; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и др.

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации освобождаются от уплаты, в частности: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; налога на имущество организаций; единого социального налога.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих налогов, сборов и взносов [23,9]:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ):

-страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);

- добровольных страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (Федеральный закон от 27.07.2010 № 190-ФЗ);

- НДС: ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (НК РФ ст. 151, 346.11); в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (НК РФ п. 5 ст. 173); по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ).

- налога на прибыль организаций (уплачивают только организации, индивидуальные предприниматели не платят) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. 6. НДФЛ (уплачивают только индивидуальные предприниматели) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

-акцизов (гл. 22 НК РФ);

- государственной пошлины (гл. 25.3 НК РФ).

- таможенной пошлины (ст.318, 319 Таможенного кодекса РФ).

- транспортного налога (гл. 28 НК РФ, законы субъектов Российской Федерации о транспортном налоге).

- земельного налога (гл. 31 НК РФ, местные законы о земельном налоге).

Основными налогами, уплачиваемыми при упрощенной системе налогообложения (УСНО) в качестве налогового агента являются: налог на доход физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК РФ); 2) налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам (гл. 25 НК РФ); НДС (ст. 161 НК РФ).

Для перехода организации на упрощенную систему налогообложения основным условием является показатель размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 248 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно этой статье к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка установлена в размере 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Определение налоговой базы зависит от объекта налогообложения. Если объектом являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В отличие от организаций, для индивидуальных предпринимателей, решивших применять упрощенную систему налогообложения, не установлено ограничений по доходам от предпринимательской деятельности. То есть для перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему размер его дохода не имеет значения [15,25].

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Каждая из рассмотренных систем обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств и вместе с тем опирается на единую методическую базу, которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. Далее в зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется разная база для налогообложения. Следовательно, при проведении сравнительного анализа указанных систем налогообложения необходимо обратить особое внимание на формирование налоговых обязательств в системе бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении: единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающий его ведение на основе принципа начисления и двойной записи; сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия[13,5].

Данная технология формирования совокупных налоговых обязательств в налоговой науке и практике получила название общепринятой системы налогообложения, использовать которую имеют право и малые предприятия.

Говоря о существующих налоговых льготах для малых предприятий, отметим льготы по налогу на прибыль: в этом случае мы имеем общепринятую систему налогообложения с использованием льгот по налогу на прибыль. При введении в действие Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было предусмотрено, что, помимо общих льгот, в первые два года после регистрации не уплачивают налог на прибыль малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления и т.д. С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи по налогу на прибыль.

Кроме того, существует система налогообложения малых предприятий, которая в налоговом законодательстве известна как система упрощенного налогообложения, учета и отчетности, где используются адаптированные к малым предприятиям принципы и способы ведения учетных операций, составления отчетности и расчетов обязательств по единому налогу с совокупной выручки или совокупного дохода[14,18].

Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты налога по УСНО путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм ЕНВД, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты Российской Федерации. Подобный порядок действовал до 2002 г. Порядок определения потенциального дохода в гл. 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для ЕНВД.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСНО на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, с принятием закона о патентной УСНО в июне 2012 г. патент можно получить по всем видам, перечисленным в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Схема налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает ЕНВД, заменяющий уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращающий и упрощающий контакты с фискальными службами, которые часто особо затратны для малого бизнеса. Распространяется только на определенные виды деятельности индивидуальных предпринимателей. ЕНВД является достаточно удобной системой для предпринимателя, так как не требует ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Предприятие оплачивает минимальные налоги, т.е. только единый налог не зависимо от прибыли предприятия. Также не требуются оплата взносов в пенсионный фонд и ведение учета налогов. Однако не все предприятия могут пользоваться ЕНВД, а лишь следующими видами предпринимательской деятельности: пассажирские перевозки (не более 20 транспортных единиц в собственности предприятия); розничная торговля (торговое место площадью не более 150 м²); бытовые услуги; хранение транспорта; техобслуживание и ремонт; аренда торговых мест (не имеющих залов обслуживания посетителей); ветеринарные услуги; размещение и распространение наружной рекламы, транспортная реклама; общественное питание (площадь помещения до 500 м²); аренда жилой площади и размещение жильцов (площадь помещения до 500 м²).

Кроме того, оплата налогов по системе ЕНВД невозможна при открытии товарищеского общества. Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ). Для расчета ЕНВД используются корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом [14,9].

Проведем анализ вышеуказанных четырех систем налогообложения. Определим, какую финансовую выгоду может получить конкретный субъект малого предпринимательства, принимая ту или иную систему налогообложения. Необходимо подчеркнуть, что применение различных схем налогообложения оказывает существенное влияние на поступление платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Подбор конкретного предприятия для анализа эффективности принятой системы налогообложения крайне сложен, так как для каждого варианта подбор субъекта должен осуществляться в соответствии с определенными требованиями. Например, для получения льготы по налогу на прибыль малое предприятие должно быть вновь образованным и заниматься определенными видами деятельности.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, кроме установленного предела годовой валовой выручки, имеются ограничения по численности работающих на данном предприятии. Для перевода малого предприятия на уплату единого налога на вмененный доход необходимы особые виды деятельности, которые не соответствуют видам деятельности при получении льготы по налогу на прибыль, без ограничений по численности работающих.