3 Бухгалтерский учет и оформление движения основных средств в муп «Липецкпассажиртранс»

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) основные средства - это имущество, которое предприятие использует в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления в течение более одного года или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт и т.п.). Таким образом, имущество со сроком службы более года независимо от цены учитывается в составе основных средств. В указанном ПБУ приведен перечень условий, при одновременном выполнении которых имущество должно быть отнесено в состав основных средств:

- предприятие будет использовать имущество свыше 12 месяцев;

- оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд;

-предприятие не будет его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Основные средства входят в состав внеоборотных активов. Внеоборотные активы являются долгосрочными (в отличие от оборотных). Они переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт не сразу, а постепенно, т.е. срок их обращения составляет более 12 месяцев или дольше нормального производственного цикла в данной сфере деятельности. Основные средства можно классифицировать по ряду признаков.

1. По видам – это здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и нек.др.

2. По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. Причем производственные основные средства составляют активную часть всех ОС.

Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов и классификационных групп, предусмотренных Общероссийским классификатором. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается в момент принятия его на учет отдельный инвентарный номер. Рекомендуется в качестве первой цифры этого номера принимать цифру, соответствующую номеру классификационной группы основных средств, предусмотренной Общероссийским классификатором, например, инвентарные номера зданий начинать с 1, сооружений – с 2 и т.д.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими вместе одну функцию. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. 

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Счет 01 «Основные средства»

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

01 «Основные средства», счет активный. Дебетовое сальдо показывает сумму первоначальной стоимости. По дебету собирается первоначальная стоимость поступивших основных средств и их дооценка, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценка.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
03 «Доходные вложения в материальные ценности» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 80 «Уставный капитал» 83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств» 11 «Животные на выращивании и откорме» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 80 «Уставный капитал» 83 «Добавочный капитал» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от прочих ценностей» 99 «Прибыли и убытки»

Рисунок 2 –корреспонденция счета 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 83 «Добавочный капитал» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов»

Рисунок 3- корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях: в порядке нового строительства и приобретения;

на условиях аренды;

в результате приобретения за плату;

в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

безвозмездного получения или дарения;

 путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;

в результате передачи в доверительное управление;

в порядке товарообменных операций;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые потом будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предусмотрен счет 08 «Вложения в необоротные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». По Дт 08 – отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств.

После принятия объекта в эксплуатацию списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Основанием для принятия объектов основных средств к учету на счете 01 «Основные средства» является акт о приеме-передаче основных средств по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б).

Приобретение за плату основных средств, не требующих монтажа: Дт 08 Кт 60, 76, 71 и т.д. затраты на приобретение основных средств. 

Дт 01 Кт 08 – основные средства приняты к бухгалтерскому учету. При приобретении оборудования, требующего монтажа, оно принимается к учету по Дт счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости на основании акта о приеме (поступлении) оборудования № ОС-14.

Дт 07 – Кт 60, 76, 71 и т.д. – затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа.

Дт 08 Кт 07 – оборудование передано в монтаж.

Дт 08 Кт 60 (69, 70 и др.) – затраты по монтажу оборудования.

Дт 01 Кт 08 – готовое оборудование зачислено в состав основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал отражается:

Дт 75 Кт 80 – задолженность учредителей по вкладам;

Дт 08 Кт 75 – задолженность учредителя погашена передачей объекта основных средств.

Дт 01 Кт 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно включается в состав в внереализационных доходов (ПБУ 9/99, пункт 8), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере погашения амортизации. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на счете 98«Доходы будущих периодов»:

Дт 08 Кт 98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств.

Дт 01 Кт 08 – основные средства введены в эксплуатацию.

Дт 20, 26 и др. Кт 02 – начислена амортизация. 

Дт 98 Кт 91 – сумма внереализационного дохода в размере начисленной амортизации.

Рассмотрим прием объекта основных средств в разрезе заключенного договора купли-продажи автомобиля № 3353,21.11.2013 года.

Согласно договору № 3353, МУП «ЛИПЕЦКПАССАЖИРТРАНС», в лице начальника Сорокина Игоря Борисовича, именуемая «Покупатель» и ООО «Модус-Л», в лице руководителя отдела продаж Хицунова Максима Николаевича, именуемое в дальнейшем «Продавец» заключили настоящий договор купли-продажи. Предметом данного договора является автомобиль марки «Hundai» в стандартной комплектации концерна «Hundai Motor». Общая стоимость автомобиля устанавливается в размере 1 040 000 (Один миллион сорок тысяч рублей 00 копеек) рублей, в т.ч. НДС (18%) 158 644,07 ( сто пятьдесят восемь тысяч шестьсот сорок четыре рубля 07 копеек) рублей. Датой оплаты автомобиля является дата поступления всех денежных средств на расчетный счет продавца. Автомобиль передается покупателю только после полной оплаты покупателем общей цены настоящего договора.

Оплата за товар производится в форме безналичных платежей, датой оплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Оплата товара производится в размере 100% предоплатой на основании выставленного счета, предоставленного в таблице 10

Таблица 10- счет на оплату за автомобили № М Л 0000178 от 20.11.2013года.

Автомобиль	Количество	Цена, руб.	НДС	Всего
HYNDAI i40 БЕЛЫЙ VIN XWELC41CBDOOO2522	1	1 040 000,00	158 644,07	1 040 000,00
			158 644,07	1 040 000,00

На основании договора купли-продажи был составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств(кроме зданий, сооружений)от 28.11.2013. объект основных средств: HYNDAI-VF (i40) легковой автомобиль гос.№м015нт/гар.№992/

Таблица 11 –фрагмент акта о приеме-передаче объекта основных средств

Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету, руб.	Срок полезного использования	Способ начисления амортизации
		наименование	норма
881 355,93	120	Линейный способ

Одновременно с актом о приеме-передаче объекта основных средств был составлен акт приема-передачи автомобиля. В соответствии с условиями договора купли-продажи автомобиля от 21.11.2013 года № 3353, продавец передал, а покупатель принял автомобиль HYNDAI i40.

На основании договора была составлена товарная накладная № М Л0000684; от 21.11.2013года

Передача товара покупателю ( ЛИПЕЦКПАССАЖИРТРАНС ) производится на складе продавца (ООО «Модус-Л»). Принятие товара осуществляет доверенное лицо покупателя по доверенности, выданной НОЗ Сорокину Игорю Борисовичу бухгалтером Данный факт подтверждается соответствующими записями в накладной. Основанием для расчетов является счет-фактура №МЛ0002640 от 21 ноября 2013года.

Таблица 12- фрагмент счета-фактуры №МЛ0002640 от 21 ноября 2013года.

Наименован.	Ед. измер.	Кол-во	Цена за ед. измер.	Ст-ть товаров без налога	В том числе сумма акциза	Налог. ставка	Сумма налога	Ст-ть с налогом всего
HYNDAI i40 БЕЛЫЙ	шт	1	881 355,93	881 355,93	без	18%	158 644,07	1 040 000 00

Процедура принятия объекта основных средств была завершена приказом от 28.11.2013года № 2237 о вводе в эксплуатацию автотранспортного средства.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.