Раздел II. Оборотные активы

В этом разделе отражаются средства организации, используе­мые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материаль­ные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные фи­нансовые вложения и денежные средства.

Приведем краткую характеристику основных статей оборот­ных активов.

В подразделе «Запасы» (стр. 210—217) показываются остатки

соответствующих ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другое аналогичные ценности»

(стр. 211) отражаются остатки запасов сырья, основных и вспо­могательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других мате­риальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности.

Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.

Средняя себестоимость рассчитывается в соответствии с по­рядком, приведенным в Основных положениях по учету матери­алов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Мин­фина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.

Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, т.е. ресур­сы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себе­стоимости первых по времени закупок. Оценка ресурсов, находя­щихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости по­следних по времени закупок. Оценка остатка материальных ре­сурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себесто­имости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок. Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования произ­водится исходя из средней стоимости единицы каждого вида, оп­ределенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход ценностей.

При списании материалов на счета по учету затрат в строи­тельных организациях следует учитывать Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строи­тельных работ, утвержденные приказом Минстроя РФ от 4 дека­бря 1995 г. № БЕ-11-260/7.

При использовании для учета производственных запасов сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сальдо их присоединяют (без бухгалтерской проводки) к стоимости ценно­стей, отражаемых по строке 211.

По статье «Животные на выращивании и откорме» (стр. 212) показывается сальдо одноименного счета 11 (остаток по живот­ным, птицам, семьям пчел и т. п.). Стоимость молодняка живот ных и животных на откорме, птицы, семей пчел и др. не погаша­ется (т. е. амортизация по ним не начисляется).

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» (стр. 213) записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, при­нятой при формировании учетной политики в соответствии с По­ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности, типовыми Методическими рекомендациями по планирова­нию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Организации (строительные, научные и др.), которые осуще­ствляют расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, име­ющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» принятые в установленном порядке заказчиком угапы по договорной стоимости. По этой же статье показывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток не реали­зованных на конец отчетного периода товаров, в торговых, снабженческо-сбытовых и иных посреднических организациях.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр. 214) организациями промышленности показывается оста­ток на складе готовой продукции, т. е. законченных производст­вом изделий, прошедших испытания и приемку, соответствую­щих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фак­тической или нормативной (плановой) производственной себес­тоимости. Организации, осуществляющие свою уставную дея­тельность в производственных сферах, отражают по данной ста­тье предметы, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаемых в себестоимость продукции и подлежащих возме­щению покупателями отдельно.

Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения. По этой же строке организации общественного питания отражают издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализован­ных покупных товаров и продукции собственного производства.

При учете товаров по продажным ценам разница между стои­мостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобрете­ния (торговые надбавки и наценки) отражается в форме № 5 «При­ложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

Для целей налогообложения согласно ст. 286 Налогового ко­декса РФ при реализации товаров их стоимость приобретения должна определяться методами ФИФО и ЛИФО. Если с учетом технологических особенностей применение этих методов невоз­можно, разрешается применять метод оценки по средней себес­тоимости.

По статье «Товары отгруженные» (стр. 215) указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгру­женной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.

По данной статье комитент (доверитель, принципал) также отражает стоимость ценностей, переданных комиссионеру (поверенному, агенту) для реализации по договору комиссии (поручения, агентскому). Кроме того, по строке 215 могут пока­зываться ценности, переданные по договору мены, в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по пе­редаче ценностей.

По статье «Расходы будущих периодов» (стр. 216) записывает­ся сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подле­жащая погашению в следующих отчетных периодах путем списа­ния на издержки или другие источники в течение срока, к кото­рому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся уплаченные вперед расходы на рекламу, подготовку кадров и т. п.

По статье «Прочие запасы и затраты» (стр. 218) отражаются за­пасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не-реализованной)продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220) отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям (материальным ресурсам, нематериальным активам, вы­полненным работам и оказанным услугам и др.). По кредиту сче­та 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая вычету при расчетах с бюджетом, т. е. сумма, на ко­торую уменьшается задолженность организации перед бюджетом по платежам НДС, относящегося к реализованной продукции (товарам, работам, услугам). Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется по мере оприходования и оплаты ценностей, а так­же получения счета-фактуры. Дебетовое сальдо счета 19 означает сумму НДС, относящегося к приобретенным ценностям, еще не предъявленного бюджету к вычету.

Около сорока процентов статей раздела II баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности — один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского балан­са. Дебиторы — юридические (организации, учреждения) и физи­ческие лица, которые имеют задолженность данной организа­ции, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолжен­ность не есть следствие недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расче­тов за товары и услуги: при выдаче средств под отчет на различ­ные нужды, при предъявлении претензий другим предприятиям и т. д. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при вы­явлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее в динамике свидетельствует о его ухудшении. Дебиторская задол­женность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240—246; б) более чем через 12 месяцев после от­четной даты — строки 230—235.

По статье «Покупатели и заказчики» (стр. 231 и 241) показыва­ется непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Факт существования этой задолженности обусловлен дейст­вующей системой расчетов за продукцию, товары, работы и услу­ги. Поскольку продукция (работы, услуги) оплачивается в основном по безналичному расчету, то и возникает временной лаг меж­ду отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.

Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

• задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;

• задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;

• товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду от­каза от акцепта.

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, т. е. отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

Наличие средств двух других видов свидетельствует о наруше­нии финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в дина­мике - признак ухудшения финансового положения организа­ции. Причиной этого может быть некачественная работа как контрагента (отсутствие средств у покупателя, плохая организа­ция работы его бухгалтерии), так и самой организации-постав­щика (нарушение договоров поставки).

По статье «Векселя к получению» (стр. 232 и 242) отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полу­ченными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками». Вексель — вид ценной бумаги, представ­ляющей собой срочное письменное долговое обязательство век­селедателя перед векселедержателем. При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и ока­занным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебе­ту счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет к счету 62 должен показывать данные о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: а) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; б) век­селями, дисконтированными (учтенными) в банках; в) векселя­ми, по которым денежные средства не поступили в срок.

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» стр. 233 и 243) отражаются долги вышеуказанных обществ по те­кущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйст­венное общество или товарищество в силу преобладающего учас­тия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Согласно ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общест­во имеет более 20% голосующих акций акционерного общества (или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответст­венностью).

Статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (стр. 244) представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

На сумму долга участника по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал делается запись: дебет счета 75, кредит счета 80.

При погашении долга счет 75 кредитуется в корреспонденции со счетами: а) 50,51,52 — при уплате денег; б) 01,10 и др. - при пре­доставлении материальных и иных ценностей в собственность ор­ганизации; в) 04 - при предоставлении нематериальных активов.

Имущество, предоставленное в собственность организации в натуральной форме, приходуется в оценке, определенной по до­говоренности участников.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому участнику.

По статье «Авансы выданные» (стр. 234 и 245) показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоя­щим расчетам в соответствии с заключенными договорами (кро­ме авансов, показываемых по строке 130 раздела I баланса).

По статье «Прочие дебиторы» (стр. 235 и 246) записываются:

а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Кредитуется счет 68 на причитающиеся бюджету сум­мы, а дебетуется при уменьшении задолженности организации перед бюджетом. Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед органи­зацией (например, при излишнем перечислении средств в бюд­жет);

б) задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различ­ные хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов;

в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-матери­альных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также пере­платам;

г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, и т. п.;

е) задолженность работников организации по займам, предо­ставленным им за счет собственных средств (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, благоустройство са­довых участков, на улучшение жилищных условий или обзаведе­ние домашним хозяйством и др.). Займы выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям. Расчеты по этим займам фиксируются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: по дебе­ту учитывается сумма предоставленных займов (с кредитованием счета 50), по кредиту записываются суммы очередных платежей, поступивших от рабочих и служащих в погашение займов (с дебе­тованием счета 50 или 70). Дебетовое сальдо счета 73 и приводит­ся в балансе;

ж) задолженность работников перед организацией по возме­щению материального ущерба;

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная на пре­дыдущих статьях баланса.

Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за минусом резерва по сомнительным долгам. Резервы сомнитель­ных долгов создаются за счет финансовых результатов согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности по расчетам с другими организациями и гражда­нами за продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным дол­гом признается дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответст­вующими гарантиями.

Резерв создается по результатам проведенной инвентариза­ции дебиторской задолженности. Величина резерва определяется : отдельно по каждой сумме сомнительной задолженности в зависи­мости от финансового состояния (платежеспособности) должника •: оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходован­ные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Для целей налогообложения согласно ст. 266 Налогового ко­декса РФ суммы отчислений в резерв включаются в состав внере­ализационных расходов равномерно в течение отчетного (нало­гового) периода. Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы сомнительной задолженности) зависит от срока возник­новения сомнительного долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90 дней - 50%, свыше 90 дней - 100%) и не может превышать 10% выруч­ки отчетного (налогового) периода.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250—253) отражаются краткосрочные (на срок не более одного го­да) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т. п. В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» ак­ционерные общества могут, а в ряде случаев должны выкупать „ собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 252). Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.

По статье «Касса» (стр. 261) показывается остаток денежных средств в кассе. Организации обязаны держать свободные денеж­ные средства в банке на своих расчетных счетах. В кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для не­отложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денеж­ных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

По статье «Расчетные счета» (стр. 262) отражается остаток де­нежных средств организации на расчетных счетах в банках, т. е. сальдо счета 51 «Расчетные счета». Для организаций эта статья в наибольшей мере характеризует имеющиеся денежные средства. Увеличение в динамике остатка по этой статье баланса при про­чих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

Основным источником роста средств на расчетном счете яв­ляется поступление выручки от продажи. Кроме того, на расчетный счет могут поступать средства при сдаче в банк остатка не использованных по назначению наличных денежных средств, получении в банке краткосрочных ссуд, бюджетном финансиро­вании, поступлении средств от покупателей и заказчиков за ока­занные услуги и пр.

С расчетного счета организация производит все свои плате­жи. Основные расходные операции по расчетному счету: оплата счетов поставщиков за полученные материалы, товары и услуги, уплата в бюджет налогов, погашение ссуд банка и т. д.

По статье «Валютные счета» (стр. 263) проставляют сальдо счета 52 «Валютные счета». Остатки средств по валютным сче­там приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересче­та иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на по­следнее число отчетного периода. Таким же образом в соответ­ствии с п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отражаются в балансе другие денеж­ные средства, денежные документы, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иност­ранной валюте. Поскольку курс рубля по отношению к иност­ранным валютам постоянно меняется, то при пересчете на раз­личные даты активов и пассивов организации, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы. Ойи могут быть не только при вышеуказанном пере­счете отражаемых в балансах активов и пассивов в иностран­ных валютах, но возникают и при текущих расчетах, осуществ­ляемых в иностранной валюте (по операциям по экспорту и импорту ценностей, зарубежным командировкам и др.). Ука­занные разницы представляют собой разность между оценками активов и пассивов по курсу Центрального банка РФ на дату первоначальной регистрации их в бухгалтерском учете (Оприходование ценностей, полученных по импорту; отгрузка про­дукции на экспорт; выдача иностранной валюты под отчет при зарубежных командировках и т. п.) и на дату фактического осуществления расчетов (оплата ценностей, полученных по им­порту; получение экспортной выручки за отгруженную продук­цию; отчет подотчетного лица о расходах по зарубежной ко­мандировке и т. п.).

Курсовые разницы могут быть положительные и отрицатель­ные. Положительные курсовые разницы образуются в Том случае, ::ли курс рубля по отношению к иностранной валюте снижается

(при пересчете активов) и если курс рубля повышается (при пере­счете пассивов).

Отрицательные курсовые разницы возникают при повыше­нии курса рубля (при переоценке активов) и его снижении (при переоценке пассивов).

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету, исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала, подлежащие отнесению на счет 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли: налогооблагаемая прибыль на сумму положительных разниц увеличивается, а на сумму отрицательных разниц уменьшается.

Аналитический учет по счету 52 ведут не только по местам хранения валюты, но и по видам валют. Организации обычно от­крывают к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета» 52-2 «Текущие валютные счета», 52-3 «Валютные счета за рубежом» и 52-4 «Специальные транзитные валютные счета».

Валютная выручка сначала поступает на транзитный валют­ный счет. Часть ее подлежит обязательной продаже банкам.

Продажа иностранной валюты отражается на счете 91 «Про­чие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается сто­имость иностранной валюты, пересчитанной по курсу Цент­рального банка РФ на день продажи в корреспонденции со сче­том 57 «Переводы в пути», а также понесенные в связи с этой ' продажей расходы. По кредиту счета 91 отражается сумма в руб­лях, полученная за проданную валюту в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Остаток валюты (после обязатель­ной продажи части валютной выручки) зачисляется с субсчета 52-1 на субсчет 52-2.

Таким же образом отражается в учете продажа банком иност­ранной валюты по поручению организации. Однако при этом иностранная валюта может перечисляться и с текущего валют­ного счета.

Для покупки иностранной валюты сначала денежные средст­ва перечисляются с расчетного счета. Купленная валюта зачисля­ется на валютный счет (по курсу Центрального банка РФ на мо­мент зачисления). При этом делается запись по дебету субсчета 52-4 и кредиту счета 57 «Переводы в пути». Сумма купленной валюты должна быть использована на соответствующие цели в те­чение 7 дней. Не использованная в течение этого срока валюта подлежит обратной продаже.

По статье «Прочие денежные средства» (стр. 264) фиксирует­ся сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Перево­ды в пути», на которых учитываются денежные средства з аккре­дитивах, чековых книжках, выручка, внесенная в кассы банков или на почту, но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках.

По статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела II баланса.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия.– М.: Центр экономики и маркетинга, 1995. – 192 с.

2. Баканов М.И. Теория экономического анализа / Баканов М.И., Шеремет А.Д.– М.: Финансы и статистика, 1997. – 416 с.

3. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1998. -256с.

4. Блинова Т.В. Основы бухгналтерского учета: Учебное пособие для студентов учреждений сред. Проф. Образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2003.

5. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Ковалев В. В., Патров В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 512 с.

7. Колчина Н.В. Финансы предприятий. – М.: ЮНИТИ, 1998. – 413 с.

8. Маркс К. Капитал// соч. 2-ое изд., т. 23, разд. 2, 283 с.

9. Маркс К. Капитал// соч. 2-ое изд., т. 24, разд. 2, 427 с.

10. Патров В.В. Учёт затрат на производство (издержек обращения)// Бухгалтерский учёт. – 1996 - № 1. - С. 7 – 15.

11. Радионова В. М. Финансовые результаты предприятия в условиях инфляции / Радионова В. М., Федотова М. А. – М.: ПЕРСПЕКТИВА, 1995. – 98 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям. – 2-е изд. перераб., доп.- М.: Минск: ИП «Экоперспектива», 1998.- 498 с.

13. Семенов В. М. Экономика предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. – 145 с.

14. Сергеев И.В. Экономика предприятия – М.: Финансы и статистика, 1998. –304 с.

15. Хеддервин К. Р. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия. Учебник.- М.: ЮНИТИ, 1996.- 545 с.

16. Чангин Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии // Главбух. – 2002. – № 2. – С. 67 – 69.

17. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа / Шеремет А. Д., Негашев Е. В. – М.: ИНФРА-М, 2000. - 208