16. Облiк доходiв фiнансової та iншої дiяльностi

Пiдприємства займаються не лише операцiйною, а й фiнан-

совою дiяльнiстю з метою досягнення максимально можливого

використання фiнансових ресурсiв й отримання прибуткiв. У той

же час вкладення капiталу у фiнансову та iнвестицiйну дiяльнiсть

пов’язано з пiдвищеним ризиком порiвняно з операцiйною

дiяльнiстю. Пiдприємства повиннi вкладати капiтал у цiннi папе-

ри, оскiльки вони приносять прибуток у вигляді процентiв при

досить незначних витратах на їх розмiщення чи придбання на

ринку.

Інвестування коштів у капітальнi iнвестицiї (нове будiв-

ництво) дає можливiсть розширити технiчну базу пiдприємства,

збiльшити обсяг виробництва, освоїти нову продукцію, що забез-

печує зростання маси прибутку в майбутньому. При виборi прое-

кту необхiдно врахувати, що сьогоднi грошi мають бiльшу

вартiсть, нiж матимуть у майбутньому, тому потрібно дисконту-

вати майбутню вартiсть, враховуючи темпи iнфляцiї i рiвень

знецiнення грошей.

На пiдприємствi можуть існувати також іншi джерела доходiв,

якi не пов’язані з операцiйною фiнансовою дiяльнiстю, вимага-

ють окремого облiку i відображання у звiтностi. Й нарешті,

епiзодично можуть з’являтися доходи від надзвичайних подiй,

хоча малоймовiрно, щоб вони перевищили втрати, проте доходи

в окремих випадках досягають значних сум.

17. Облік доходів від участі в капіталі

Дохід вiд участi в капiталі обліковується на рахунку 72, який

призначений для узагальнення даних про інвестиції підприємства

в асоцiйованi, дочірні та спiльнi пiдприємства. Облiк ведеться за

методом участi в капiталi у пiдприємства-iнвестора.

Метод участi в капіталі передбачає ведення облiку iнвестицій,

вiдповiдно до якого балансова вартість iнвестицiй збiльшується

або зменшується на суму збiльшення чи зменшення частки

iнвестора у власному капiталi об’єкта iнвестування.

Рахунок 72 «Дохід вiд участi в капіталі» має такi субрахунки:

– 721 «Дохід вiд iнвестицiй в асоцiйованi пiдприємства»;

– 722 «Дохід вiд спільної дiяльностi»;

– 723 «Дохід від iнвестицій в дочiрнi пiдприємства».

183

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов’язаного із

збiльшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвесту-

вання, зокрема внаслiдок отримання асоцiйованими пiдприєм-

ствами прибутку чи збiльшення власного капiталу асоцiйованих

пiдприємств внаслiдок таких подiй, як переоцiнка необоротних

активiв, iнвестицiй тощо.

Асоцiйованим називається пiдприємство, в якому iнвесторовi

належить блокуючий (понад 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є

дочiрнiм чи спiльним підприємством інвестора.

Отримання належного доходу від участi в капіталi

асоцiйованого пiдприємства оформляється на пiдставi розрахун-

ку за даними бухгалтерського облiку того пiдприємства, куди

вкладено капiтал:

Д 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участi в

капiталi»;

К 721 «Дохід вiд участi в капіталi».

Отриманий дохід вiд участi в капіталі спiльних підприємств

списується на фiнансовий результат:

Д 721 «Дохід від участі в капiталі»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 722 ведеться облiк операцiй з отримання дохо-

ду вiд спiльної дiяльності, тобто вiд створених спільно з iншими

юридичними особами пiдприємств і органiзацiй, які контролю-

ються двома (або бiльше) сторонами вiдповiдно до письмової

угоди мiж ними.

Отримання доходу, визначеного за даними бухгалтерського

облiку спiльного пiдприємства та розподiленого між засновника-

ми пропорцiйно до частки вкладеного ними капiталу, оформля-

ється записом:

Д 141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участі в

капiталi»;

К 722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi».

Списання доходу вiд спiльної дiяльностi здiйснюється записом:

Д 722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 723 ведеться облiк операцiй з отримання дохо-

ду вiд дочiрнiх пiдприємств, якi знаходяться пiд контролем мате-

ринського (холдингового) i на якi воно має суттєвий вплив. Сут-

тєвим є такий вплив, що виходить з повноважень брати участь у

прийняттi рiшень з фiнансової, господарської та комерцiйної

полiтики об’єкта iнвестування без здiйснення контролю цiєї

полiтики.

184

Отримання доходу вiд дочiрнiх пiдприємств оформляється за-

писом:

Д 141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участi в

капiталi»;

К 723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства».

Списання доходу, отриманого вiд дочiрнiх пiдприємств,

здiйснюється записом:

Д 723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльностi».

Аналiтичний облiк доходiв вiд участi в капіталі ведеться в

розрiзi об’єктiв iнвестування (пiдприємств i органiзацiй).