15. Облік доходів

від реалізації продукції (робіт, послуг)

Одним із важливих i принципових теоретичних питань еко-

номiчної дiяльностi є визначення термiна «доходи». Стандартом

бухгалтерського облiку 15 «Доход» дається така дефенiцiя: «До-

ход визнається пiд час збiльшення активу або зменшення зо-

бов’язань, що зумовлює зростання власного капiталу (за винят-

ком зростання капіталу за рахунок внескiв учасникiв пiдпри-

ємства), за умови, що оцiнка доходу може бути достовірно ви-

значена.

Як економічна категорiя доход в загальному розумiннi означає

потiк грошових та інших надходжень за одиницю часу i склада-

ється з таких пофакторних елементiв, як прибуток, заробiтна пла-

та, процент i рента.

Величина доходу впливає на показник прибутку, який є осно-

вним фiнансовим показником дiяльностi пiдприємства. Прибу-

ток — це економiчна категорiя, що визначається як рiзниця між

загальною виручкою i загальними витратами, або рiзниця між

доходами i витратами. Виручка означає суму грошей, отриману

вiд продажу продукції, виконаних робiт чи наданих послуг; роз-

раховується способом множення цiни товару на кількiсть його

реалiзованих одиниць. Витрати — це сума спожитих на виробни-

цтво товарiв, робiт, послуг факторiв виробництва (ресурсів).

Отже, такi економiчнi категорiї, як дохід, витрати i прибуток,

повиннi мати конкретне наповнення, а фiнансовий облiк — рег-

ламентуватися державою з метою забезпечення однакового

пiдходу до формування доходiв і витрат у кожному пiдприємствi

за певний перiод і забезпечувати порiвняннiсть величини прибут-

ку та платежiв у бюджет.

Iснують рiзнi концепції прибутку:

– синтетична (розглядається з точки зору правил її визначення);

– семантична (розглядається через зв’язок з економiчними ре-

алiями);

179

– прагматична (розглядається з позицiї використання даних

iнвестором, незалежно вiд того, яким способом визначена).

Залежно вiд мети фiнансової звiтностi в кожнiй країні прибу-

ток визначається за рiзною методологiєю, подається рiзним кори-

стувачам.

Метою фiнансового облiку в Україні є складання фiнансової

звiтностi i надання її користувачам. Фiнансова звiтнiсть повинна

розкривати iнформацiю про фiнансовий стан, результати дiяль-

ностi й рух коштiв пiдприємства. Користувачi приймають

рiшення на основі фiнансової звітності щодо придбання цiнних

паперiв, продажу та володiння ними, участi в капiталi пiдпри-

ємства, оцiнки якостi управлiння, забезпечення зобов’язань, ви-

значення дивiдендiв тощо.

Методологiчнi засади формування в бухгалтерському облiку

iнформації про доходи наводяться у стандартi 15 «Доходи». Для

визначення прибутку необхiдно відповідно до стандартiв розра-

хувати доходи та витрати за перiод.

Критерiї визначення доходу застосовуються окремо до кожної

операції, але можуть застосовуватися також до окремих еле-

ментiв однiєї операцiї або до двох чи бiльше операцiй разом, як-

що це випливає iз сутi такої операції (операцiй).

Не визнаються доходами такi надходження вiд юридичних і

фiзичних осiб:

– сума податку на додану вартiсть;

– сума акцизного збору;

– сума інших податків i обов’язкових платежiв до бюджету та

позабюджетних фондів;

– сума надходжень за договором комісії, агентських та iнших

аналогiчних договорiв на користь комітента (власника товару),

принципала (боржника, посередника) тощо;

– сума попередньої оплати продукцiї (товарiв, робiт, послуг);

– сума авансу в рахунок оплати продукції (товарiв, робiт, по-

слуг);

– сума завдатку пiд заставу або в погашенні позики, якщо це

передбачено вiдповiдним договором;

– надходження, що належать iншим особам;

– надходження вiд первинного розмiщення цiнних паперiв.

В інших випадках дохід визнається під час збiльшення активу

чи зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного

капiталу (за винятком зростання капiталу за рахунок внескiв уча-

сників пiдприємства), за умови, що оцiнка доходу може бути до-

стовiрно визначена.

180

У фiнансовому облiку доходи повиннi групуватися за такими

напрямками:

– рахунок 70 — дохід (виручка) від реалiзацiї продукцiї (то-

варiв, робiт, послуг);

– рахунок 71 — іншi операцiйнi доходи;

– рахунки 72, 73 — фiнансовi доходи;

– рахунок 74 — iнші доходи;

– рахунок 75 — надзвичайнi доходи.

Якщо доходи можуть бути достовiрно визначенi, то їх по-

трiбно вiдображати в облiку в момент надходження активу або

погашення зобов’язань, котрi призводять до збiльшення власного

капiталу, а витрати — в момент вибуття активiв або збiльшення

зобов’язань, які призводять до зменшення власного капiталу.

У випадку, коли актив забезпечує економiчнi вигоди протягом

кiлькох звiтних періодiв, витрати вiдображаються в облiку та

звiтностi на основi систематичного та рацiонального їх розподiлу

протягом декiлькох звiтних перiодiв (наприклад амортизацiя).

Витрати негайно вiдображаються в облiку, якщо економiчнi ви-

годи не вiдповiдають стану, за якого вони визнаються активами

пiдприємства.

Дохід (виручка) вiд реалiзацiї продукції (товарiв, робіт, по-

слуг) вiдображається на рахунку 70 за такими субрахунками:

– 701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукції»;

– 702 «Дохід вiд реалiзації товарiв» (ведеться у торгiвлi);

– 703 «Дохід вiд реалiзацiї робiт i послуг»;

– 704 «Вирахування з доходу».

Визнання доходiв вiдбувається за наявностi усiх вказаних умов:

– переданi покупцю ризики й вигоди, пов’язанi з правом влас-

ностi на цiнностi;

– пiдприємство надалi не здiйснює контролю за реалiзованою

продукцiю;

– сума доходу може бути достовiрно визначена;

– в результатi операцiї вiдбудеться збiльшення економiчних

вигод пiдприємства, а витрати на операцію можуть бути достові-

рно визначенi.

Отриманi доходи від фiзичних осiб за готiвку вiд реалiзації

продукцiї товарiв, робiт, послуг вiдображаються записом:

Д 30 «Каса» — надходження готiвки вiд фiзичних осiб;

Д 31 «Рахунки в банках» — надходження готiвки вiд фiзичних

осiб.

К 701 «Дохід вiд реалiзацiї продукції» (702 — реалiзацiя то-

варiв, 703 — реалiзацiя робiт і послуг).

181

При вiдвантаженнi покупцям продукцiї, товарiв, робiт i послуг

робиться запис:

Д 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

К 701 «Дохід вiд реалiзації продукції» (або 702, 703).

Вiдвантаження продукцiї, товарiв, робiт i послуг рiзним

дебiторам:

Д 377 «Розрахунки з iншими дебiторами»;

К 701 «Дохід вiд реалізації продукції (або 702, 703).

Продаж товарiв через комiсiйнi магазини:

Д 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (або 377);

К 702 «Дохід вiд реалiзації товарiв».

Нарахування податку на додану вартiсть:

Д 701 «Дохід вiд реалiзацiї продукції»;

Д 702 «Дохід вiд реалiзацiї товарiв»;

Д 703 «Дохід вiд реалiзацiї робiт і послуг»;

К 641 «Розрахунки за податками» (з реалізації продукцiї, то-

варiв, робiт, послуг, пiдакцизних товарiв, реклами).

Утримання збору за реалiзацiю тютюнових та ювелiрних ви-

робів, автомашин оформляється проводкою:

Д 702 «Дохід вiд реалiзації товарiв»;

К 651 «За пенсiйним забезпеченням».

Повернення покупцем із рiзних причин продукцiї (товарiв)

оформляється:

Д 704 «Вирахування з доходу»;

К 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Одночасно iз цим коригується сума податку на додану вар-

тiсть (червоним сторно):

Д 704 «Вирахування з доходу»;

К 641 «Розрахунки за податками».

При отриманні коштiв вiд покупцiв та дебiторiв складається

запис:

Д 30 «Каса» — надходження готiвки або 31 «Рахунки в бан-

ках» — при безготiвкових розрахунках;

К 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

К 377 «Розрахунки з iншими дебiторами».

Синтетичний облік операцiй, пов’язаних з отриманням до-

ходiв вiд реалiзацiї продукції (товарiв, робiт, послуг), ведеться у

журналi 6; аналiтичний — у роздiлi IІ журналу 6 (аналiтичнi данi

про доходи). Форма журналу 6 та аналiтичних даних до нього на-

водиться в наступному пункті.

182