9. Облік розрахунків за іншими операціями

Розрахунки за iншими операцiями вiдображаються на рахунку

68 «Розрахунки за iншими операціями», до якого вiдкриваються

п’ять субрахункiв:

– 681 «Розрахунки за авансами отриманими»;

– 682 «Внутрiшнi розрахунки»;

79

– 683 «Внутрiшньогосподарськi розрахунки»;

– 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

– 685 «Розрахунки з iншими кредиторами».

Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами отриманими» вико-

ристовується для облiку отриманих авансiв пiд заставу ма-

терiальних цiнностей чи виконання робiт, а також сум попере-

дньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника

за продукцiю i виконанi роботи.

Перерахування авансiв постачальникам оформляється записом:

Д 681 «Розрахунки за авансами отриманими»;

К 31 «Рахунки в банках».

При отриманнi вiд постачальникiв матерiальних цiнностей:

Д 20 «Виробничi запаси», 23 «Виробництво», 22 «Малоцiннi

та швидкозношуванi предмети», 15 «Капiтальнi iнвестицiї» (на

суму без ПДВ);

Д 641 «Розрахунки за податками» (на ПДВ);

К 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (на за-

гальну суму).

Погашення заборгованостi постачальнику:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (на за-

гальну суму);

К 681 «Розрахунки за авансами отриманими» (зарахування

ранiше перерахованого авансу);

К 31 «Рахунки в банках» (рiзниця мiж сумою рахунка й авансом).

При отриманнi вiд покупцiв авансiв за матерiали і роботи

складаються записи:

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 681 «Розрахунки за авансами отриманими».

Вiдвантаження продукції чи виконання робiт для покупцiв:

Д 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками»;

К 701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукцiї»;

К 702 «Дохід вiд реалiзації робiт i послуг».

Отримання платежiв за реалiзовану продукцiю чи роботи:

Д 31 «Рахунки в банках» (рiзниця між загальною сумою пла-

тежiв та ранiше отриманими авансами);

Д 681 «Розрахунки за авансами отриманими» (зарахування

раніше отриманого авансу);

К 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками (на повну нале-

жну до оплати суму).

Сальдо за цим рахунком може бути дебетовим (якщо авансiв

перераховано бiльше, нiж отримано продукцiї) або кредитовим

(отримано бiльше авансiв, нiж реалiзовано продукцiї).

80

Аналiтичний облiк потрiбно вести окремо вiд iнших субра-

хункiв.

Субрахунок 682 «Внутрiшнi розрахунки» призначений для

розрахункiв усiх видiв поточних розрахункiв з дочiрніми підпри-

ємствами (передача й отримання довгострокових фiнансових

iнвестицiй, капiтальних iнвестицiй, матерiальних цiнностей, го-

тової продукцiї, робiт чи послуг, грошових коштiв, фiнансової

допомоги тощо).

Отже, за дебетом і кредитом субрахунка 682 можуть кореспо-

ндувати такi рахунки:

– 20 «Виробничi запаси» (матерiальнi цінності);

– 12 «Нематерiальнi активи»;

– 14 «Довгостроковi фiнансовi iнвестицiї» (фiнансовi iнве-

стиції);

– 15 «Капiтальнi iнвестиції» (основнi засоби i необоротнi ма-

терiальні активи);

– 22 «Малоцiннi та швидкозношувані предмети» (вартiсть МШП);

– 28 «Товари» (вартiсть товарiв);

– 30 «Каса» та 31 «Рахунки в банках» (грошовi кошти);

– 35 «Поточнi фiнансовi iнвестицiї» (акцiї, облiгації).

Можуть також передаватися чи отримуватися вiд дочiрнiх

пiдприємств векселi, позики, забезпечення та вiдображатися iншi

операцiї.

Сальдо субрахунка 682 може бути дебетовим чи кредитовим,

але при цьому дебетове сальдо даного пiдприємства повинно

дорiвнювати кредитовим сальдо материнського пiдприємства.

Для правильного відображення сальдо необхiдно чiтко визначити

тi операцiї, якi повиннi показуватися на субрахунку 682. На це

потрібно звертати особливу увагу.

У консолiдованому звіті суми субрахунка 682 не показуються,

оскiльки вони взаємопогашаються.

На субрахунку 683 «Внутрiшньогосподарські розрахунки» ве-

деться облiк розрахункiв із виробничими одиницями і господарс-

твами, видiленими на самостiйний (окремий) баланс. На цьому

субрахунку вiдображають записи з таких операцiй: взаємний

вiдпуск матерiальних цiнностей, реалiзацiя продукції, робіт і по-

слуг, передача витрат загальноуправлiнської дiяльностi, виплата

заробiтної плати тощо.

Субрахунок 683 дебетується при вiдпуску цiнностей, продук-

ції, робiт, послуг та інших операцiях:

Д 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»;

К 20 «Виробничі запаси»;

81

К 15 «Капiтальні iнвестицiї»;

К 22 «Малоцiнні та швидкозношуванi предмети»;

К 23 «Виробництво»;

К 26 «Готова продукція»;

К 28 «Товари»;

К 30 «Каса»;

К 31 «Рахунки в банках».

Можуть також використовуватися рахунки векселiв, позик,

забезпечення та iнших операцiй.

Аналогiчнi операцiї вiдображаються в дебетi рiзних рахункiв

(15, 20, 22, 26 28, 30, 31, 50, 60, 63, 91, 92, 93, 94, 99) та кредит

683 «Внутрішньогосподарські витрати».

Сальдо за цим субрахунком може бути дебетовим i кредито-

вим, тому його вiдображають у балансi розгорнуто — за окреми-

ми структурними одиницями: дебетове сальдо в — активi, а кре-

дитове — в пасивi.

Аналiтичний облiк ведеться у спецiальнiй оборотнiй вiдомостi

за структурними одиницями, видiленими на самостiйний баланс,

а всерединi — за окремими операцiями, згрупованими за певни-

ми рубриками, наприклад: за матерiали, за тару, за паливо, розра-

хунки готiвкою. Такий пiдхід дозволяє структурувати заборго-

ванiсть i полегшити взаємну звiрку розрахункiв мiж головним

пiдприємством та його одиницями.

Субрахунок 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»

призначений для облiку нарахованих процентів за використання

коштiв або товарiв (робiт, послуг), отриманих у кредит, викорис-

тання майна, отриманого в користування (оренда операційна i

фiнансова), iнших операцiй.

У кредитi субрахунка 684 вiдображаються суми нарахованих

процентiв або наданих взамін процентiв послуг:

Д 15 «Капiтальнi iнвестицiї»;

Д 12 «Нематеріальні активи»;

Д 23 «Виробництво»;

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

У дебетi нараховуються проценти та комiсійні банкам i за век-

селями, якщо строк сплати перенесено на термiн понад рiк:

Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К 50 «Довгострокові позики» (списання нарахованих про-

центiв на основну суму боргу);

К 55 «Іншi довгостроковi зобов’язання».

Нарахованi банковi проценти на фактичну заборгованiсть за

позиками, якщо вони сплачуються регулярно:

82

Д 951 «Проценти за кредит»;

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

Нарахованi проценти на iншi позики, крiм банкiвських

(облiгацiї):

Д 952 «Iншi фiнансовi витрати»;

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

Якщо проценти виплачуються пiсля строку дії кредитної уго-

ди банку:

Д 951 «Проценти за кредит»;

К 501 «Довгостроковi позики»;

абоД 952 «Іншi фінансові витрати»;

К 505 «Іншi довгостроковi позики» (для iнших позик).

Погашення процентів за позиками:

Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К 31 «Рахунки в банках».

Нарахованi проценти за векселями й облігаціями:

Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К 51 «Довгостроковi векселi виданi» (проценти на номінал ве-

кселя);

К 522 «Премiя за випущеними облiгаціями» (проценти за

облiгацiями за рахунок амортизацiї премії).

Для облiгацiй, випущених iз премiєю, складаються записи:

Д 952 «Iншi фiнансовi витрати» (рiзниця мiж сумою процентiв

i премiєю);

Д 522 «Премiя за випущеними облiгацiями» (сума списання

премiї);

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами» (сума нара-

хованих премій).

Для облігацій, випущених iз дисконтом:

Д 952 «Iнші фiнансовi витрати» (сума амортизацiї дисконту

процентiв);

К 523 «Дисконт за випущеними облiгацiями» (сума аморти-

зацiї дисконту);

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами» (сума нара-

хованих процентiв).

Виплата процентів за облігаціями оформляється записом:

Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К 31 «Рахунки в банках» або 30 «Каса».

Отримання пiдприємством належних процентiв за оренду й

реалiзованi в кредит товари вiдображаються:

Д 31 «Рахунки в банках»;

83

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

Рiзниця мiж отриманими i сплаченими процентами характери-

зує результат фiнансової дiяльностi пiдприємства в частині на-

званих операцiй.

Розрахунки з iншими кредиторами ведуться на субрахунку

685 за такими операцiями, облiк яких не можна здiйснити на пе-

рших чотирьох субрахунках, а саме:

– розрахунки з мешканцями житлових будинкiв та гурто-

житкiв;

– з органiзацiями некомерцiйного характеру (науково-дослiдні

установи, навчальні заклади, установи охорони здоров’я, культу-

ри, спорту тощо);

– з орендарями нежитлових примiщень житлово-комуналь-

ного господарства;

– з батьками дiтей, якi знаходяться у дошкiльних закладах;

– за іншими операцiями з юридичними і фiзичними особами.

Кореспонденцiя рахункiв може бути рiзноманітною — залеж-

но вiд характеру взаємовiдносин мiж сторонами та використову-

ваних форм розрахункiв.

У дебетi субрахунка 685 вiдображається передача грошових та

майнових активiв iншим юридичними та фiзичним особам, а в

кредитi — отримання вiд них грошей, майна, робiт i послуг.

Отже, сальдо за розрахунками з рiзними дебіторами може бу-

ти дебетовим чи кредитовим, тому в оборотнiй вiдомостi аналi-

тичного облiку треба виводити сальдо за кожною органiзацiєю чи

особою окремо. Дебетове сальдо вiдображається в активi балан-

су, кредитове — в пасиві.

Важливою вимогою, яка стосується субрахункiв 681, 684 i

685, є обов’язковий подiл операцiй на дві групи: в частинi пов’я-

заних сторiн та непов’язаних. Необхiднiсть такого подiлу обумо-

влена тим, що при складаннi балансу розрахунки за iншими опе-

рацiями вiдображаються так:

– рядок з кодом 600 у пасиві показує розрахунки пов’язаних

сторiн;

– рядок з кодом 610 у пасивi — іншi поточнi зобов’язання.

Синтетичний облiк за кредитом рахунка 68 «Розрахунки за

iншими операцiями» ведеться в журналі 3 у першому роздiлi;

аналiтичний — у вiдомостi 3.5, де наводяться такi данi: номер за-

пису; номер документа; найменування кредитора; сальдо на по-

чаток мiсяця (дата виникнення заборгованостi, дебет, кредит); в

дебет рахунка 68 iз кредиту рахункiв (14, 19, 30, 31, 33, 34, 36, 37,

41, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 55, 60 та iн.); з кредиту рахунка 68 у де-

84

бет рахункiв (12, 14, 15,20, 22, 23, 24 28, 30, 31 та ін.); сальдо на

кiнець місяця (дебет, кредит). Методика ведення облiку передба-

чає спочатку складання вiдомостi, а потiм перенесення кредито-

вих оборотiв у журнал 3, далi — у Головну книгу.

З метою забезпечення правильного ведення розрахункiв iз

кредиторами доцiльно спецiалiзувати на облiку таких операцiй

окремого бухгалтера, який виконував би контрольнi функції що-

до правильного вiдображення операцiй, здiйснюваних у ма-

терiальному, загальному, розрахунковому та інших вiддiлах бух-

галтерiї. Контроль за відображенням господарських операцiй на

рахунках та взаємоперевiрка даних облiку підприємства з даними

облiку кредиторiв усуне багато помилок і забезпечить реальнiсть

балансу.