5. Облiк розрахунків з бюджетом

Для облiку розрахункiв iз бюджетом використовується кілька

рахунків, що викликано складнiстю податкової системи України

та надмiрною регламентацією процесу (процедури) стягнення

податкiв.

Для узагальнення iнформацiї про розрахунки за всiма видами

платежiв до бюджету з юридичних i фiзичних осiб, а також із

69

фiнансових санкцiй, якi вносяться у бюджет, використовується

рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». До цього ра-

хунку вiдкривається чотири субрахунки:

— 641 «Розрахунки за податками»;

— 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;

— 643 «Податковi зобов’язання»;

— 644 «Податковий кредит».

На субрахунку 641 ведеться облiк податкiв, якi нараховуються

вiдповiдно до чинного законодавства (податок на прибуток, по-

даток на додану вартiсть, акцизний збір та ін.).

На субрахунку 642 ведеться облiк рахункiв за зборами

(обов’язковими платежами), якi утримуються вiдповiдно до чин-

ного законодавства й облiк яких не вiдображається на рахунку 65

«Рахунки за страхуванням».

На субрахунку 643 ведеться облiк суми податку на додану

вартiсть, на яку збiльшується податковий кредит, Сума кредиту

визначається з отриманих авансових платежiв у порядку попере-

дньої оплати (за готову продукцiю, товари, рiзнi матерiальнi

цiнностi та нематерiальнi активи, роботи i послуги, що пiд-

лягають вiдвантаженню чи виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облiк податку на додану вартiсть,

на яку пiдприємство має право зменшити податкове зобов’я-

зання.

Найбiльш складним є бухгалтерський облiк податку на додану

вартiсть, що пов’язано з визначенням подiї платежу покупцем

продукцiї, робiт та послуг. Бухгалтер обов’язково повинен враху-

вати подiю платежу, щоби правильно вiдобразити суму податку

на додану вартiсть за поточний перiод.

У практичний діяльності платежi здiйснюються таким чином:

1) вiдбувається надходження продукцiї, приймання робiт i по-

слуг, виконаних постачальниками і пiдрядниками, а пiсля цього

проводиться їх оплата;

2) здiйснюється перерахування грошей у порядку передоплати

постачальникам і пiдрядникам, а пiсля цього — отримання про-

дукції, робiт i послуг.

У випадку, коли спочатку надходять матеріали, а потiм прово-

диться оплата, робляться такi записи:

Д 20 «Виробничi запаси» (без податку на додану вартiсть) —

5000 грн;

Д 22 «Малоціннi та швидкозношувані предмети» — 2625 грн;

Д 28 «Товари» та iншi (10, 11, 12, 15, 23, 91, 92, 93, 94) —

1590 грн;

70

К 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» —

9215 грн.

На суму податку на додану вартiсть, яка вiдшкодовується з

бюджету, робиться проводка:

Д 641 «Розрахунки за податками» — 1843 грн;

К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Оплата за придбанi цiнностi, роботи і послуги:

Д 631 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» —

11 058 грн (9215 + 1843);

К 31 «Рахунки в банках» (вартiсть матерiалiв з податком на

додану вартiсть).

У випадку, коли спочатку перераховується постачальнику

аванс в порядку передоплати, а продукцiя, роботи чи послуги

отримуються пiзнiше:

Д 371 «Розрахунки за виданими авансами» (вартiсть продукцiї

з податком на додану вартiсть) — 3600 грн.

К 31 «Рахунки в банках».

На суму податку на додану вартiсть оформляється податковий

кредит:

Д 641 «Розрахунки за податками»;

К 644 «Податковий кредит» — 600 грн.

Надходження матерiальних цiнностей оформляється записом:

Д 20 «Виробничі запаси» — 3000 грн;

К 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками».

На суму податкового кредиту:

К 644 «Податковий кредит» — 600 грн;

К 63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками».

Зараховується аванс в оплату постачальниковi за матерiальнi

цiнностi:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками»;

К 371 «Розрахунки за виданими авансами» — 3600 грн.

Податковi зобов’язання виникають у зв’язку з отриманням вiд

покупцiв авансових платежiв у порядку передоплати.

При реалiзацiї продукції на умовах подальшої оплати, коли

спочатку продавець відвантажує продукцію, а потiм за неї надхо-

дять платежi, робляться записи:

Д 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками» (на суму про-

дукції з податком на додану вартiсть) — 7200 грн;

К 701 «Доход вiд реалiзації готової продукцiї» або 702 «Доход

вiд реалiзацiї робiт чи послуг».

На суму податку на додану вартiсть:

Д 701 «Дохід вiд реалiзації готової продукцiї» — 1200 грн;

71

К 641 «Розрахунки за податками».

Надходження оплати за реалiзовану покупцями продукцiю:

Д 31 «Рахунки в банках» — 7200 грн;

К 36 «Розрахунки з покупцями i підрядниками».

Операцiї з реалізацiї продукцiї на умовах попередньої оплати

вiдображаються в облiку так:

1. Отримання передоплати (у т. ч. ПДВ):

Д 31 «Рахунки в банках» — 7200 грн;

К 685 «Розрахунки з рiзними кредиторами».

2. Вiдображення податкових зобов’язань:

Д 643 «Податковi зобов’язання» — 1200 грн;

К 641 «Розрахунки за податками».

3. Вiдвантажено i реалiзовано продукцiю покупцям, якi пере-

рахували гроші в порядку попередньої оплати:

Д 36 «Розрахунки з покупцями i пiдрядниками» —

7200 грн;

К 701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукції».

4. Нарахування зобов’язань з податку на додану вартiсть:

Д 701 «Дохід вiд реалiзації готової продукцiї»;

К 643 «Податковi зобов’язання» — 1200 грн.

5. Зараховується отриманий аванс вiд покупця:

Д 685 «Розрахунки з різними кредиторами» — 7200 грн;

К 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками».

При бартерних операцiях робляться записи:

1. На реалiзацiю продукцiї покупцю (сума реалiзацiї та подат-

ки на додану вартiсть):

Д 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — 2400 грн;

К 701 «Дохід вiд реалiзації готової продукцiї».

2. На суму податку на додану вартiсть:

Д 701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукції»;

К 641 «Розрахунки за податками» — 400 грн.

3. Отримання готової продукцiї в порядку бартерного облiку.

Д 20 «Виробничi запаси» — 2000 грн;

К 63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками».

4. На суму податку на додану вартiсть:

Д 641 «Розрахунки за податками» — 400 грн;

К 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками».

5. Зарахування заборгованості при бартерному обмiнi:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i підрядниками»;

К 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — 2400 грн.

Платежiв за бартерними угодами на користь бюджету не ви-

никає. На пiдставi декларацiї з податку на додану вартiсть визна-

72

чають, на чию користь виводиться сальдо з податку на додану

вартість (бюджету чи платника).

Дебетове сальдо означає заборгованість бюджету перед плат-

ником податку, яка повинна йому вiдшкодовуватися:

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 641 «Розрахунки за податками».

Кредитове сальдо в установлені строки погашається перера-

хуванням до бюджету:

Д 641 «Розрахунки за податками»;

К 31 «Рахунки в банках».