Тема 7. Характеристика налоговой системы

7.1. Становление и развитие налогообложения

Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного хозяйствования.

Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки.

В развитии налогообложения можно выделить несколько этапов.

Первый этап охватывает собою древний мир, когда понятие «налог» еще не существовало, и средние века. Для данного периода характерны неорганизованность и случайный характер налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали, в основном, денежную форму.

В классическом древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, то оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости. Взиманием налогов занимались так называемые мытари.

В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства: для процесса из взимания высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва». Отличительная черта – самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства.

Конец ХVII – начало XVIII в. – второй период развития налогообложения, характеризующий отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.

Для государств данного периода характерен сословный уклад. Форма правления – монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями в бюджет и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течение непродолжительного времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных обстоятельств, властители обращались к целевым налоговым поступлениям.

Третий период развития налогообложения начинается в ХIХ в. и характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-тео­ретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообло­жения. Венцом финансовой науки оказались налоговые реформы, проведенные после Первой ми­ровой войны и полностью обоснованные научными принципами на­логообложения. Именно тогда была заложена конструкция современ­ной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80—90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели на­логовые реформы, направленные на совершенствование систем пря­мых и косвенных налогов, стимулирования деловой активности.

С 1 января 2004 года введен в действие Налоговый кодекс Респу­блики Беларусь (Общая часть), а 1 января 2010 года – Особенная часть Налогового кодекса. Налоговый кодекс законодательно за­крепил правовой базис, на котором строятся налоговые отношения, а именно:

- принципы построения и функционирования налоговой си­стемы;

- состав, права и обязанности плательщиков налогов, сборов (по­шлин) и налоговых органов;

- основания возникновения и порядок ис­полнения налогового обязательства;

- механизм осуществления налого­вого контроля.

Налоговым кодексом установлена система налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы нало­гообложения. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства. В современных условиях развития внешнеэкономической дея­тельности вопросы налогообложения регулируются не только налого­вым кодексом, но и таможенным законодательством.