40. Методика обоснования наиболее эффективного режима налогообложения индивидуального предпринимателя.

Налоговое планирование ИП основывается на применении разных режимов налогообложения. Налоговые платежи индивидуальных предпринимателей существенно различаются при различных режимах налогообложения:

- Общий режим налогообложения, НДФЛ;

- ЕНВД;

- УСН;

- Патентная система.

Основные подходы к налоговому планированию ИП:

• Выбор вида экономической деятельности;

• Возможность использования различных режимов налогообложения

• Выбор территории для осуществления своей деятельности

• Прогнозирование доходов и расходов экономической деятельности

• Прогноз налоговых последствий при различных режимах налогообложения

• Выбор режима налогообложения по критериям: чистого предпринимательского дохода, размера предполагаемых налоговых платежей и др.

• Необходимость ведения раздельного учета имущества и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью и относящихся к ведению домохозяйств

Обоснование плановых налоговых платежей по ЕНВД в зависимости от вида экономической деятельности

• Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении определенных видов предпринимательской деятельности:

• 2.2. На уплату единого налога не вправе переходить:

1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Некоторые виды экономической деятельности, разрешенные для ввыора ЕНВД

а) оказания ветеринарных услуг;

б) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

д) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

е) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств; и ДР. ст. 346.26,НК РФ

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. ст. 346.26, НК РФ

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. ст. 346.26,НК РФ

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Налогообложение доходов и расходов ИП в соответствии с гл.23 Нк РФ

• 1. Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:

• 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица(ПБОЮЛ), - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

• 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

• Право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса, имеют налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

• Профессиональные налоговые вычеты указанным лицам предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

• Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

ФНС России обращает внимание, что денежные средства, получаемые адвокатами, участвующими в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, и в Законе N 63-ФЗ, и в Постановлении N 400 именуются не компенсациями, а вознаграждением, выплачиваемым адвокатам в качестве оплаты труда на основании постановления (определения) органа дознания, органа предварительного следствия или суда.

Особенности прогнозирования сумм налога НДФЛ отдельными категориями ПБОЮЛ:

Адвокаты- прогноз совокупной суммы гонораров и расходов, связанных с осуществляемой профессиональной деятельностью

Нотариусы – прогноз количества осуществляемых видов юридически значимых действий и доходов в соответствии с установленными ставками государственных пошлин, а также расходов

ИП иных видов деятельности- прогноз доходов и профессиональных вычетов

Налоговое планирование ИП при введении патентной системы налогообложения

с 1 января 2013 г. вступила в силу новая глава 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения". И регионы, на которые возложена обязанность по установлению размера потенциально возможного к получению предпринимателями дохода, полным ходом принимают необходимые законы

• Главой 26.5 НК РФ субъектам Российской Федерации не предоставлено право сокращать установленный п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень видов деятельности. Согласно Информационному сообщению Минфина России субъекты РФ в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

• При этом согласно пп. 2 п. 8 ст. 346.43 субъекты вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 этой статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Объектом налогообложения при патентной системе налогообложения согласно ст. 346.47 НК РФ признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговой базой является, соответственно, денежное выражение этого дохода (ст. 346.48 НК РФ).

• Для патентной системы налогообложения установлены минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению годового дохода: минимальный размер не может быть меньше 100 000 руб., максимальный - не может превышать 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (техобслуживание транспортных средств, перевозки автомобильным и водным транспортом, медицинская и фармацевтическая деятельность, обрядовые и ритуальные услуги);

- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельностиуказанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание).

• Важнейшие положения, используемые в обосновании налоговых последствий применения патента

• Налогоплательщики патентной системы налогообложения должны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

• При этом такая книга должна вестись отдельно по каждому полученному патенту.

• Доходы определяются по кассовому методу. Подробно порядок их учета описан в п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

• Для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% - в Пенсионный фонд и 0% - в ФСС РФ и ФФОМС.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ

• В некоторых регионах стоимость патента зависит только от количества транспортных средств. Например, в Ульяновской области предпринимателю, перевозящему пассажиров на одном автомобиле, патент обойдется в 12 000 руб.

• А в Амурской области на цену патента влияет и то, каким именно транспортом перевозят пассажиров. Если ИП перевозит пассажиров на такси, то минимальная стоимость патента будет 36 000 руб., а если автобусами (по регулярным маршрутам), то она возрастет уже до 60 000 руб.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

• Разъяснение Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах»:

если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, или упрощенную систему налогообложения, или ЕСХН, или ЕНВД, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.

Расчет эффективности использования индивидуальным предпринимателем разных налоговых режимов. Оценка:

-Субъекты

-Вид экономической деятельности

Критерии эффективности налогового режима

• Чистый доход предпринимателя, абсолютная величина в сумме

• Сумма налоговых платежей по отношению к чистому доходу, относительная величина в %

• Затраты на делопроизводство предпринимательской деятельности

• Налоговые риски