10.15 Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности в Республике Беларусь: основные системы налогообложения и эффективность их использования.

Существует три системы налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей: подоходный налог с индивидуальных предпринимателей или общая система налогообложения (далее – ОСН), упрощенная СН (далее – УСН) и система налогообложения, при которой предприниматель уплачивает единый налог (далее – ЕН).

ОСН – предусматривает уплату индивидуальными предпринимателями подоходного налога по ставке 15% при реализации товаров (выполнению работа, оказании услуг).

Выгодно использоваться в случаях, когда в предпринимательской деятельности большая часть выручки идет на погашение расходов, например, по приобретению товаров или каких-то расходных материалов для деятельности.

При наличии документов, подтверждающих расходы, налогооблагаемая база подоходным налогом существенно уменьшается за счет таких затрат.

Ставки ОСН с ИП

В настоящий момент установлена общая ставка подоходного налога в размере 12 (двенадцать) процентов, но для индивидуальных предпринимателей существуют несколько иных ставок подоходного налога, зависящих от нескольких факторов:

Ставка подоходного налога, в отношении доходов, полученных ИП:	Размер, %
резидентами Парка высоких технологий	9
от осуществления предпринимательской деятельности.	15

УСН – достаточно гибкая и удобная форма налогообложения, поскольку предусматривает возможность уплачивать налоги в фиксированном процентном отношении от выручки по установленным ставкам:

УСН без НДС	УСН с НДС	УСН при розничной торговле	УСН при получении выручки от зарубежных клиентов
7% от валовой выручки	5% от валовой выручки	15% от валового дохода	2% от валовой выручки

Почему система налогообложения называется упрощенной?

Во-первых, за счет уменьшения документооборота. При УСН ИП, да и юридические лица, подают отчетность всего лишь один раз в квартал и налоги уплачивают один раз в квартал. Исключение – применение УСН с уплатой НДС.

Во-вторых, за счет уменьшения количества уплачиваемых налогов. При УСН ИП и юридические лица не уплачивают местные налоги и сборы, отчисления в инновационные фонды, однако остается общий порядок уплаты государственных и патентных пошлин, отчислений в ФСЗН и в некоторых случаях налога на прибыль.

В-третьих, за удобство и простоту. Для индивидуальных предпринимателей, не имеющих возможность оплачивать услуги бухгалтера на аутсорсинге – применение УСН весьма удобная штука, поскольку заполнить одну декларацию в квартал не составит особого труда. Например, при применении УСН без уплаты НДС по ставке 7%, достаточно высчитать эти 7%, перечислить в бюджет, а остальные деньги использовать на любые цели, как личный доход индивидуального предпринимателя.

Ставки налога при упрощенной системе налогообложения

Ставка налога при УСН	Условие применение	Кому подойдет
7% от валовой выручки	не уплачивается НДС	работы, услуги
5% от валовой выручки	обязательна уплата НДС	торговая (посредническая) деятельность, преимущественно с юридическими лицами
2% от валовой выручки	получение выручи от реализации за границу	Экспортеры, работники IT-индустрии при работе с зарубежными заказчиками
15% от валового дохода	осуществление розничной торговли	только розничная торговля физическим лицам
5% от валовой выручки	Осуществление деятельности в сельской местности без уплаты НДС	осуществление предпринимательской деятельности в населенных пунктах, согласно Приложению 24 к ОчНК РБ
3% от валовой выручки	осуществление деятельности в сельской местности с уплатой НДС

Когда индивидуальные предприниматели не могут применять УСН

Для того, что бы иметь возможность применять УСН необходимо в течение 20 рабочих дней с момента регистрации ИП подать соответствующее заявление о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию (ИМНС).

Если вы этого не сделали, то право на применение УСН у вас возникнет только со следующего года, при условии, что вы все-таки подадите такое заявление в период  с 1 октября по 31 декабря года.

Не имеют права применять УСН предприниматели, виды деятельности которых предусматривают уплату единого налога, если такой предприниматель не подпадает под исключения по уплате единого налога.

Не вправе применять УСН также ИП, которые производят подакцизные товары, торгуют ювелирными изделиями и драгоценными камнями, осуществляют лотерейную деятельность, функционирующие на рынке ценных бумаг, работающие в форме простого товарищества, являются резидентами СЭЗ,  ПВТ или специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал».

Отличительная особенность УСН от ЕН – если нет выручки – налоги не платим. Отличие УСН от ОСН – более низкие ставки налога, в случае отсутствия документально подтвержденных затрат, однако при наличии таких документов – налогооблагаемую базу по УСН уменьшить нельзя.

ЕН – наиболее распространенная форма налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Предусматривает уплату налога в фиксированной сумме,определяемой местными советами депутатов  на основании базовых ставок единого налога, устанавливаемых законодательством Республики Беларусь.

Поскольку ЕН отличается не только по видам деятельности, но и по регионам – свою ставку налога необходимо уточнять в конкретных ИМНС и в конкретных населенных пунктах.

Индивидуальные предприниматели, плательщики единого налога, — освобождаются от уплаты подоходного налога, местных налогов и НДС, за исключением случаев уплаты НДС при ввозе товара на территорию Республики Беларусь с территории стран-членов Таможенного союза и других государств.

Статьей 296 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь утвержден перечень видов деятельности, при осуществлении которых ИП уплачивают единый налог.

Когда необходимо платить единый налог и подавать декларацию?

В отличие от всех других форм налогообложения, предприниматели подают налоговую декларацию по ЕН и уплачивают единый налог не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.В дальнейшем есть возможность подавать уточненные декларации, если по каким-то причинам вы работали неполный месяц. В таких случаях происходит перерасчет единого налога, а переплата засчитывается в счет будущих платежей по единому налогу.

Льготы при уплате единого налога

Закон предусматривает некоторые льготы по уплате единого налога. Например, вновь зарегистрированные ИП получают скидку на ЕН в размере 25% в первые три месяца осуществления деятельности.Льготами пользуются и индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами. Более подробно о налоговых льготах по единому налогу вы можете почитать в 35 главе Налогового кодекса РБ.

Зависимость налогообложения от вида детельности

Очень важный момент, на который не обращают внимания начинающие предприниматели – связь вида деятельности и налогообложения.

Статьей 296 Налогового кодекса Республики Беларусь утвержден перечень видов деятельности, при осуществлении которых ИП уплачивают единый налог. Использовать другие режимы налогообложения в таком случае запрещено.

Исключений только два: для продавцов товара и для ИП, самостоятельно производящих товары (продукцию):

1. ИП реализует товары, при условии, что у ИП есть документы, подтверждающие как покупку, так и поступление этих товаров (договоры, акты, ТТН и ТН, товарные и кассовые чеки)	Вправе не уплачивать единый налог, а применять УСН или ОСН в своей деятельности
2. ИП, производящий товары, имеет документы, подтверждающие приобретение сырья и комплектующих на выпускаемую продукцию (договоры, акты, ТТН и ТН, товарные и кассовые чеки)

Как видим – для ИП, которые оказывают услуги, или выполняют работы – вариантов то и нет, если их вид деятельности предполагает уплату единого налога.