10.12 Налоги и отчисления, относимые на затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении.

Налоги и сборы, относимые на затраты:

1) отчисления в ФСЗН

2) экологический налог

3) земельный налог

4) налог на добычу

5) налог на недвижимость

6) отчисления в инновационный фонд

Отчисления в ФСЗН:

а) плательщики: работодатели (ИП, юр. лица и тд), работающие граждане (работающие по договорам), физ. лица, самостоятельно уплачивающие обязательные стразовые взносы

б) Объект для начисления:все виды начисления в пользу работника

в) Размеры обязательных платежей:

• для работодателей 34% (из них 28% на пенсионное страхование, 6% на социальное страхование)

• для работающих 1%( на пенсионное страхование)

г) Виды выплат, на которые не начисляются обязательные взносы:

1) выходные пособия

2) гос. пособия

3) моральнвый вред

4) компенсации (кроме за неиспользованный трудовой отпуск)

5) стоимость средств спец. защиты

6)суммы для нуждающихся в улучшении жилищных условия

7) пособия по временной безработице

8) материальная помощь работникам

9) погашение льготных кредитов и др.

Экологический налог

а) плательщики: собственники отходов производства, организации и ИП (бюджетные организации не признаются плательщиками!)

б) объекты: выбросы в воздух, сбросы сточных вод, хранение/захоронение отходов производства, ввоз в РБ озоноразрушающих веществ (не признаются выбросы мобильными и стационарными источниками и транзит озоноразрушающих веществ!)

в) Налог база как объем выбросов, ввоза, сбросов отходов. Ставки дифференцированы в зависимости от объема

г)Ставки твердые и специфические

д) существуют повышающие и понижающие коэффициенты

е) устанавливаются годовые лимиты

Налог на добычу

а) плательщики: организации и ИП (бюджетные организации не признаются плательщиками!)

б) объект: добыча и изъятие (не признается объектом связанные с противопожарным водоснабжением и ЧАЭС)

в) Налоговая база: фактический объем ресурсов

г) Ставка налога в зависимости от вида природного ресурса (для калийной соли твердые и %)

д) Устанавливается лимит на добычу. За превышение лимита взимается налог в 10-кратном размере (все, что сверх лимита тогда уже не будет относится на затраты по производсту)

Земельный налог

а) плательщики:организации и физ. лица

б) объект: земельный участок (по наследству, в частной собственности) (не признается объектом земли общего пользования населенных пунктов, земли лесного и водного фондов, земли запаса и кладбища, земли религиозных организаций и дачных кооперативов)

в) Освобождаются: госграница, заповедники, санатории, с/х земли, замучастки пенсионеров и инвалидов, под строительство жилых домов в период их строительства

г) Налоговая база: в размере кадастровой стоимости земучастка

д) Местные советы могут повышать или уменьшать в 2 раза налог отдельным плательщикам

е) комбинированные ставкиземналога иарендной платы % от стоимости и фиксирования сумма налога в рублях

Налог на недвижимость

а) плательщики: организации и физ. лица (бюджетные организации не признаются плательщиками!)

б) объект:здания, сооружения, стоянки

в) Освобождаются:здания соц-культурного и жилищного фонда (искл. жилищное помещение в многоквартирном доме), дороги общего пользования, здания общественного объединения, для озраны окружающей среды, с/х местность

г) Налоговая база:для орг-ций – остаточная стоимость на 1 января года, для физ. лиц – исходя из оценки

д) годовая ставка налога на недвижимость:для орг-ций – 1%, для физ. лиц – 0,1%, для сверхнормативного незавершенного строительства – 2%

е) местные советы имеют права повышать или понижать 2 два раза

10.14

Подоходный налог. 2 системы: прогрессивная и пропорциональная. Суть пропорционального подоходного налога заключается в том, что налог взимается в одинаковой доле, независимо от размера дохода, в прогрессивной системе - дифференцированная налоговая ставка, которая возрастает по мере роста дохода налогоплательщика. РБ 2009 г – переход к пропорциональной. Ставка – 12%, самая низкая по сравнению со странами Европы, цель: вывести из теневого сектора доходы граждан и сделать более привлекательные условия для бизнеса. Для достижения принципа справедливости определён необлагаемый минимум – обязательный стандартный вычет в размере 550 тыс.

Плательщики – физ лица

Объект - доходы, полученные:

от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь

от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиками:

от операций, связанных с отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;

в размере оплаты организациями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий;

в размере стоимости бутилированной воды, подаренных живых цветов, приобретенных средств индивидуальной защиты, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения;

в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения расходов на оплату таких услуг в случае получения плательщиком увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц;

в размере оплаты стоимости транспортных услуг (Искл.такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;

в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;

в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством возложена обязанность по несению таких расходов;

в виде выплат, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;

и т.д.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования

не учитываются доходы, полученные в виде:

страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев

возмещенных страховщиками расходов плательщика-страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размеров вреда, судебных расходов, а также иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством и условиями договоров страхования;

страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей:

Особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов

дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению

если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы.

Особенности определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

НБ = сумма доходов от реализации минус документально подтверждённые расходы на приобретение, реализацию и хранение. Если расходы не могут быть подтверждены документально – налоговый вычет 10% доходов.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы граждан (подданных) иностранных государств:

глав, а также персонала дипломатических представительств иностранных государств, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической службой этих физических лиц;

административно-технического персонала дипломатических представительств иностранных государств и членов их семей;

обслуживающего персонала дипломатических представительств иностранных государств;

консульских должностных лиц и консульских служащих консульских учреждений иностранных государств, а также членов их семей;

обслуживающего персонала консульских учреждений иностранных государств;

представителей специальных миссий иностранных государств и членов дипломатического персонала таких миссий;

сотрудников международных организаций и иных категорий граждан (подданных) иностранных государств - в соответствии с нормами международных договоров Республики Беларусь.

Освобождаются:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

пенсии;

все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику),

доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

государственные премии Республики Беларусь;

ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания "Народный артист СССР", "Народный художник СССР и т.д.;

суммы единовременной материальной помощи

стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета; стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до восемнадцати лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 2185000 руб от каждого источника в течение налогового периода;

стипендии;

доходы плательщиков в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 3310000 руб , в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные:

в результате дарения;

в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований;

и т.д.

Налоговые вычеты:

Стандартные

в размере 550000 руб в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2680000 белорусских рублей в месяц;

в размере 155000 руб в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю 310000 руб в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц

в размере 710000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

связанные с Чернобыльской АЭС;

физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, участников ВОВ и т.д.

физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Социальные налоговые вычеты

в сумме, уплаченной за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства

в сумме, не превышающей 10000000 руб в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Имущественные налоговые вычеты

в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка).

С 2011: вместо имущ вычета имеют право на вычет в размере 10% суммы доходов.

Профессиональные налоговые вычеты

плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности.

имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов суммы доходов;

плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

20% - по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии и т.д.;

30% - по аудиовизуальным произведениям;

40% - по музыкальным произведениям;

спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, - в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности:

по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;

на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);

по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.

Ставки:

12%

9% - резиденты парка высоких технологий

15% ИП резиденты РБ

12% иностранные ИП