1. По назначению.
— контокоррентные — в основном предназначены для аналитического учета состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами. Информацию отражают в денежном выражении отдельно по дебету и кредиту, что позволяет видеть состояние расчетов после каждого совершенного хозяйственного факта.
— материальные — применяются для учета активов предприятия, выраженных в количественном выражении.
— многографные — содержат несколько колонок, предназначенных для отражения результата совершаемых хозяйственных операций, составляющими его суммами. Используется в основном для учета издержек. Например, журнал — ордер № 10 по кредиту счетов 10, 20, 25, 26, 69, 70.
2. По материальной основе.
— на бумажной — книги, журналы, карточки, листы, машинограммы.
— на безбумажной — магнитные диски, магнитные ленты, видеограммы, сформированные в оперативной памяти данные.
3. По способу группировки.
— хронологические
— систематические — только по определенным объектам: кассовая книга, оборотно-сальдовая ведомость.
— комбинированные — 2 предыдущих вида одновременно. Различные журналы и ордера.
— синхронистические — это таблицы для отражения систематической или хронологической и систематической записей, имеющие многоколончатую форму.
4. По степени обобщения учетных данных.
— аналитические — ведомости аналитического учета.
— синтетические — в целом по счетам.
5. По способам графления.
— параллельный — дебет и кредит рядом.
— последовательный.
— смешанный.
Содержание учетных регистров является коммерческой тайной.
Документирование хозяйственных операций. Организация документооборота.
Назначение и содержание первичных учетных документов.
Одно из главных правил бух. учета следующее: нет первичного документа, значит нет записи в бух. учете об этой операции.
Назначение первичного документа заключается в том, что они подтверждают совершившуюся хозяйственную операцию. Отсутствие первичного документа может привести к серьезным проблемам.
Документооборот – путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. Графики документооборота определяют круг лиц, ответственных за оформление документов и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
В случае утери первичного документа он обязательно должен быть восстановлен.
При потере или гибели первичного документа руководителем должна быть назначена комиссия по расследованию причин пропажи или гибели первичного документа, комиссия проверяет. Результаты расследования оформляются актом, который утверждается руководителем.
Первичные документы хранятся 5 лет, а документы связанные с трудовыми отношениями в течении 75 лет.
Первичный документ – это оформленное в уставленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни придающее ему юридическую силу.
Чтобы быть принятым к учету документы должны быть правильно оформлены, а также расходы, которые подтверждаются данными документами, должны быть обоснованными.
Правильно оформленные документы содержат все необходимые реквизиты. Законом установлен минимум реквизитов:
наименование документа
код формы
дату составления
содержание хозяйственной операции
количественную и стоимостную оценку
наименование должностных лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность оформления документы
личные подписи этих лиц и их расшифровки
Записи должны производиться чернилами пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, персональных ЭВМ и других средств обеспечивающих сохранность записи в течении времени установленного для хранения документов.
Запрещено заполнять документы пастой зеленого и красного цвета, карандашом.
Записи должны быть оформлены четко, без помарок, свободные строки должны быть зачеркнуты.
Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции. Если это невозможно непосредственно после этой операции.
За достоверностью содержащимися в документе данных и в качестве его составления ответственность несут лица, подписавшие этот документ.
Использование в бух. документах сокращения должны быть либо общепринятыми, либо понятными и не допускающими двоякого толкования.
В кассах и банковских документах исправления не допускаются.
Данные первичных документов отражающих хозяйственные операции после их проверки (с точки зрения законности, целесообразности, правильности арифметических подсчетов и принятия к учету) накапливаются и систематизируются в регистрах. А затем из регистров бух. учета в сгруппированном виде переносятся в бух. отчетность.
Внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразна: книги, журналы, карточки, свободные листы, машинограммы, магнитные ленты, диски и т.д.
Техника бух. учета – это способ регистрации учетной информации в учетных регистрах. Регистрация может осуществляться вручную или автоматизированно. Содержание учетных регистров является коммерческой тайной.
Первичные документы: их назначение, классификация. Требования к заполнению первичных документов.
Одно из главных правил БУ следующее: нет первичного документа, значит, нет записи в БУ об этой операции. Назначение первичных документов заключается в том, что они подтверждают совершившуюся хозяйственную операцию. Отсутствие любых документов может привести к серьезным проблемам. В случае утери первичного документа, он обязательно должен быть восстановлен. При утрате или гибели первичного документа должна быть приказом руководителя организации назначена комиссия по расследованию причин пропажи или гибели документа. Результаты комиссии оформляются актом и утверждаются руководителем. Они хранятся в течение 5 лет, а связанные с трудовыми отношениями 75 лет.
Первичный документ — оформленный в установленном порядке свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающие ему юридическую силу.
Чтобы быть принятым к учету, документ должен быть правильно оформлен, а также расходы, которые подтверждаются данным документом, должны быть обоснованы. Правильно оформленные первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты. Законом установлены следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа
2) код формы
3) дату составления
4) содержание хозяйственной операции
5) количественную и стоимостную оценку
6) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, правильность оформления документов, личные подписи этих лиц и их расшифровки.
Записи в первичных документах должны прописываться чернилами паст шариковых ручек, при помощи пишущих машин, ЭВМ и др., средств, обеспечивающих сохранность записей в течение времени, установленных для хранения их в архиве. Нельзя заполнять пастой зеленого и красного цвета. Запись должна быть оформлена четко, без помарок, а свободные строки подчеркнуты. Первичные документы составляются в момент свершения хозяйственной операции. Если это невозможно, непосредственно, после окончания хозяйственной операции. За достоверность содержащихся в документе данных и качество его установления несут лица, подписавшие документ. Используемые в бухгалтерских документах сокращения должны быть общепринятыми, либо понятными и не допускающими двоякого толкования. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. В остальных документах ошибки исправляются следующим образом: неправильная запись зачеркивается, зачеркивание производится одной чертой, так, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом или на полях делается запись «исправлено на …»(полностью воспроизводится текст вновь внесенной записи). Лицо, внесшее исправление, подписывается под записью «исправлено на …» и ставит дату исправления. Документы с внесенными исправлениями еще раз подписывают все лица, подписавшие до внесения исправления. Лица, подписывающие документ после внесения в него исправления, одновременно ставят вторую подпись под записью о внесении исправления. С целью обеспечения обработки документов, их группируют по однородным признакам:
— по назначению
— по степени обобщения
— по способу охвата хозяйственных операций
— по месту составления
— по количеству учетных позиций
— по характеру хозяйственных операций и др.
По назначению. Каждый документ в зависимости от своего назначения заключает в себя определенную информацию и поэтому может выполнять только совершенно определенные функции. По своему назначению документы подразделяются на:
— распределительные. Предписывают совершить какие-либо действия или ряд действий. Например, приказ на выплату премий, платежное поручение на перечисление денежных средств с расчетного счета и др.
— оправдательные. Подтверждают факт совершения хозяйственной операции, поэтому составляются лицами, ответственными за совершение этой операции и служат основанием для записей в учетных регистрах (товарно-транспортные накладные, кассовые ордера, акты приемки материальных ценностей).
— документы бухгалтерского оформления. Составляются на основании распорядительных и оправдательных документов для систематизации учетных записей и определения корреспонденции между счетами. Прилагаются к распорядительным и оправдательным документам и самостоятельные, значения не имеют. Например, журнал учета выданных доверенностей, кассовая книга. Отдельно используются документы бухгалтерского оформления в том случае, когда бухгалтер составляет справки и расчеты на основании действующих нормативных актов о начислении амортизации, отчислений на социальное страхование и т.д.
— комбинированные. Сочетают в себе разные виды документов. Например, распорядительные и оправдательные документы: расчет на платежную ведомость на выплату зарплаты.
На практике, как правило, используются комбинированные документы.
По степени обобщения
— первичные документы
— вторичные (сводные). Обобщают данные первичных документов.
По способу охвата фактов хозяйственной жизни
— разовые. Служат для оформления одного факта.
— накопительные. Служат для оформления нескольких однородных и периодически повторяющихся фактов.
По месту составления
— внутренние
— внешние
По количеству учетных записей
— однострочные
— многострочные
По характеру фактов хозяйственной жизни
— кассовые
— банковские
— материальные
— расчетные
По степени типизации
— стандартные
— нестандартные
По подлинности составления
— подлинники
— дубликаты
Первично-учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следования и прокуратуры, судами, налоговыми органами на основании их постановлений. Постановление должно содержать четкий перечень документов и причину изъятия. Главный бухгалтер или другое должностное лицо вправе в присутствии представителей органов, производящих изъятие снять с изымаемых документов копии, с указанием основания и даты изъятия.
Лекция 6 Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем сверки, подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например только денежные средства, материалы и т.п.
Инвентаризации могут быть:
плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки;
внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и муниципального предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственного лица необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных или не списанных в расход ценностей.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, представленные в приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (приложение №3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (Приложение №4 к Методическим указаниям).
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (Д10,41,.. К91);
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (Д94 К10,41, Д25,26,44 К94), сверх норм -на счет виновных лиц (Д94 К10,41,43,01, Д73 К94).
Лекция 7 Формы бухгалтерского учета
Формы бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета - это процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязей и последовательности записи в них.
Выделяют следующие формы учета:
Журнально-ордерная
Упрощенная
Мемориально-ордерная
Автоматизированная
Наиболее часто используется форма учета с применением автоматизированного и журнально-ордерного учета.
Упрощенная форма бух. учета. - предназначена для учета субъектов малого предпринимательства. Суть ее заключается в том, что данными организациями используются не все счета, предусмотренные планом счетов, и сокращенный перечень учетных регистров. Но обязательно ведется книга учетов фактов хоз. деятельности. А для налогового учета- книга учета доходов и расходов.
Руководителям организации должен быть утвержден рабочий план счетов. При этом упрощенная форма бух. учета делится на два подвида:
простая форма бух. учета – если совершается незначительное количество операций и не осуществляется производство продукции связанное с большими затратами материальных ресурсов, тогда используется книга, а также ведомость заработной платы.
В том случае если осуществляется производство, то используются в дополнение и другие ведомости, при этом каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из бух. счетов.