2. Оборотные активы

— запасы сырья и материалов

— затраты в незавершенном производстве, т.е. производственные затраты на продукцию не прошедшею всех стадий обработки.

— расходы будущих периодов, т.е. расходы произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

— готовая продукция

— товары (для перепродажи)

- товары отгруженные, т.е. товары отгруженные со склада, на которых покупателю не перешло право собственности.

— дебиторская задолженность покупателей и прочих дебиторов.

— все виды денежных средств, т.е. это в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах.

- краткосрочные финансовые вложения, т.е. облигации, векселя, предоставленные другими организациями займы, имеющие срок погашения менее 12 месяцев.

Строение пассива баланса, состав источников средств предприятия, их различный правовой статус.

ПАССИВ (правая сторона):

3. Капитал и резервы

— уставной капитал, данный источник представляет собой вклад учредителя и образуется при создании организации, размер уставного капитала может меняться лишь при внесение изменений в учредительный документ.

— добавочный капитал, представляет собой прирост стоимости имущества, не связанный с увеличением уставного капитала.

— резервный капитал, представляет собой накопленные отчисления из прибыли в соответствии с законодательным или учредительными документами. Акционерное общество обязано отчислять в резервный фонд не менее 5 % годовой чистой прибыли до достижения размера резервного капитала, величины 15% от суммы уставного капитала.

— нераспределенная прибыль прошлых лет

— прибыль отчетного года

— резервы

— целевые финансирования и поступления.

4. Долгосрочные пассивы (больше 1 года)

— долгосрочные кредиты и займы, т.е. сроком более 12 месяцев.

- остатки целевого финансирования.

— прочие долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные пассивы

— краткосрочные кредиты и займы (до 1 года)

— все виды кредиторской задолженности организациям и физическим лицам:

а) перед поставщиками и подрядчиками;

б) перед работниками по оплате труда;

в) перед государственными социальными внебюджетными фондами;

г) перед бюджетом по налогам;

д) перед прочими кредиторами, в том числе по полученным авансам, перед отчетными лицами;

е) перед учредителями.

- к привлеченным средствам так же относятся остатки, образованные предприятиям резервы, т.е. на выплату отпускных, ремонтных средств.

- доходы будущих периодов, т.е. доходы полученные в отчетном периоде, по относящимся к будущему времени.

- прочие краткосрочные обязательства.

Оценка статей актива и пассива баланса в отечественном учете.

В соответствии с положение и бух. отчетности в РФ, а также с правилами стандарта ПБУ, активы оцениваются в бух. учете по фактической стоимости приобретения.

Обязательства оцениваются в суммах отражаемой организацией в кредиторской задолжности. Задолженность по займам отражается в учете с учетом в отчете причитающихся в уплате процентов. Денежные средства предприятия, ценные бумаги и иные вложения, а также дебиторская и кредиторская задолженность, стоимость которых выражена в иностранной валюте отражается в отчетности по курсу на дату составления бух. отчетности.

Основные средства, материалы и другие средства финансового вложения отражаются по курсу на дату приобретения.

Имущество, полученное в качестве вклада в уставной капитал, как правило, отражается в оценке согласованной учредителями.

Уставной капитал отражается в балансе в сумме соответствующим учредительным документам. Дебиторская задолженность отражается в сумме фактически возникших образов перед организацией на дату возникновения.

Кредиторская задолженность признается в сумме подлежащих к уплате денежных средств. Основой составления бух. баланса является следующие процедуры бух. учета:

1. отражение операции на счетах посредствам второй записи; формирование журнала хозяйственных операций либо оборотных ведомостей по каждому участку бух. учета.

2. формирование главной книги (шахматного баланса). В главной книге представлены корреспонденции счетов по всем осуществляемым в отчетном периоде операциям по дебетовому принципу, т.е. сгруппированы операции по дебету каждого счета и кредиту разных корреспондирующих счетов.

3. формирование оборотного баланса, в котором по каждому счету бух. учета указывается сальдо на начало периода по дебету, по кредиту; счета по дебету и кредиту, сальдо на кассу по дебету, по кредиту.

4. данные оборотно-сальдовых ведомостей служат основой для группировки счетов бух. учета в балансе.

Типы хозяйственных операций, вызывающие изменения объектов бухгалтерского учета.

Всего можно выделить 4 типа хозяйственных операций по их влиянию на объекты бух. учета.

1. Хозяйственные операции, в результате совершения которых происходит одинаковое увеличение активов (хозяйственных средств) и пассивов, т.е. источников хозяйственных средств. В результате на данную сумму изменится и валюта баланса. По дебету происходит увеличение активов, по кредиту увеличение капитала и пассивов. Пример: получен на расчетный счет кредит от банка. Д51 К66(67). Приобретены материалы у поставщика. Д10 К60, Д19 К60.

2. Хозяйственные операции, в результате которых изменяется состав имущества организации т.е. происходит изменение в составе активов. Валюта баланса в результате отражения такого типа хозяйственные операции не изменяется. В балансе происходит изменение в активе. Увеличивается показатель по одной статье и на ту же сумму уменьшается показатель по другой статье, т.е. отражение происходит по дебету счета активов (увеличение) и по кредиту счета активов (уменьшение). Пример: из кассы сданы деньги на расчетный счет Д51 К50. Включены в себестоимость израсходованные на производство основной продукции материалы Д20 К10.

3. Происходит одновременно одинаковое уменьшение и в составе имущества (активов) и в составе источников образования имущества (пассивов). В результате уменьшается валюта баланса. Пример: выдана из кассы зарплата персоналу Д70 К50. С расчетного счета перечислены деньги в погашение задолженности по кредитам Д66(67) К51.

4. Изменение происходит только в составе источников средств предприятия, т.е. капитала и пассивов. Происходит увеличение на одном счете источника (по кредиту) и уменьшение на другом (по дебету). Валюта баланса не изменяется. Пример: долгосрочные кредиты, в момент когда до их погашения осталось 365 дней, переведены в состав краткосрочных Д67 К66. Часть чистой прибыли (нераспределенной) направлена на формирование резервного капитала в соответствии с учредительными документами Д84 К82. Часть резервного капитала направлена на погашение убытка Д82 К84.

Лекция 4 Система бухгалтерских счетов и двойная запись

Система счетов бухгалтерского учета, их назначение.

Бухгалтерские счета предназначены для группировки и хранения данных об объектах бухгалтерского наблюдения: имущества, источников образования этого имущества и их изменения, т. е. о хозяйственных операциях.

Бухгалтерский счет позволяет ответить на вопрос, что учитывается на счете. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту и кодовое обозначение.

В российском учете план счетов, т.е. перечень всех используемых счетов, разрабатывается и утверждается министерством финансов.

Счета предназначены для отражения на них результатов финансово - хозяйственной жизни в результате воздействия этих фактов на объект бухгалтерского наблюдения. Воздействия бывают по двум направлениям:

1) увеличение (+)

2) уменьшение (-)

Поэтому счет разбивается на две информационные зоны, каждая их которых предназначена для учета изменений, направленных на увеличения или уменьшения начальной величины показателей (начального сальдо). Левая сторона счета называется дебет, правая — кредит.

В зависимости от того, где располагается начальное сальдо, отражается увеличение или уменьшение этого сальдо. Правило: с той стороны, где отражается начальное сальдо, идет увеличение этого показателя, а с противоположной — уменьшение.

Расположение начального сальдо зависти от местоположения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы отражаются на левой стороны, следовательно, сальдо по счетам активов отражается на левой стороне счета, т.е. по дебету. Капиталы и результаты отражаются в правой стороне балансе, следовательно, по счетам капитала и резервов отражается на правой стороне по кредиту.

Структура любого счета предполагает начальное сальдо: дебетовое или кредитовое. Показатели, отражающие увеличение начального сальдо или уменьшение, а также итоговый показатель по всем отраженным операциям увеличения или уменьшения, которые называются обороты и конечный показатель на счете, т. е. сальдо на коней периода.

В российском учете сумма оборотов за период подсчитывается без учета начального сальдо, начальное сальдо используется для подсчета сальдо на конец периода.

Строение активных, активно-пассивных и пассивных счетов, отражение на них операций.

Активные счета имеют только дибитовое сальдо. Увеличение средств отражается по дебиту активных счетов, уменьшению по кредиту.

Д Активные счета К
Сн =
+	—
ОбД =	ОбК =
Ск = Сн + ОбД — ОбК

К активным счетам относятся: 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 55, 58, 81, 94, 97.

Пассивные счета имеют только кредитовое сальдо. Увеличение источника образования средств отражается по кредиту пассивного счета, уменьшается по дебиту.

Д Пассивные счета К
	Сн =
+	—
ОбД =	ОбК =
	Ск = Сн + ОбК — ОбД

Пассивные счета: 02, 05, 14, 42, 59, 77, 80, 82, 83, 86, 96, 98, 66.

К активно-пассивным относятся счета учета – расчета и хозяйственных процессов. В частности активно-пассивными являются счета: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 90, 91, 84.

Активно-пассивные счета могут иметь сальдо как по кредиту так и по дебиту.

Д Активно-пассивные счета К
Сн = дебиторская задолженность	Сн = кредиторская задолженность
+ дебиторская задолженность — кредиторская задолженность	— дебиторская задолженность + кредиторская задолженность
ОбД =	ОбК =
Сн = СнДз + ОбДДз — ОбКДз	Ск = СнКз + ОбККз — ОбДКз
Д Счета прибыли и убытков К
убыток	прибыль
— прибыль + убыток	+ прибыль — убыток
убыток	прибыль

Бывают счета с явно выраженным сальдо. Для них имеются отдельные статьи с бухгалтерском балансе. Бывают бессальдовые счета, т. е. без явно выраженного сальдо. Это счета, характеризующие хозяйственные и финансовые, накопленные обороты которых за отчётный период в конце обязательно закрываются, т. е. записываются с противоположной стороны этого счёта в корреспонденции с другим счётом. Эти счета также называются транзитными, переменными и временными (25, 26, 15, 40, 90, 91).

Перечень всех бухгалтерских счетов, открываемых организацией, называется главной книгой.

Классификация счетов по назначению, строению, способам расчета начального и конечного сальдо.

Эта классификация вытекает из классификации по местонахождению сальдо и применению счетов. Является более сложной и обобщающей, т.к. группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способам расчета показателей оборотов и сальдо, организация аналитического учета. Ее цель — выяснить, как организован и ведется учет на определенных группах счетов.

К основным относятся счета, на которых учитываются непосредственно средства или их источники. Это счета: 01, 03, 07, 08, 09, 10, 11, 15, 16, 19, 20-29, 40, 41 43-46, 50-52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 75, 76, 77, 79, 80, 82, 83, 84, 86, 94, 96, 97, 98.

Регулирующие счета не отражают непосредственно средства предприятия или их источники, а предназначены для регулирования оценки отдельных видов активов или обязательств. В частности к регулирующим относятся счета: 02, 05 – они предназначены для регулирования оценки основных средств и нематериальных активов являются пассивными, но в пассиве баланса не отражаются, а уменьшают стоимость основных средств или нематериальных активов в активе; 14 – резервы под снижение стоимости материальных ценностей, является так же пассивом, но отражается в активе, уменьшают стоимость материалов; 42 – торговая наценка, также отражается в активе со знаком «-», уменьшает стоимость товаров для перепродажи учитываем по продажам различных цен; 59 – резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, также отражаются в активе со знаком «-», уменьшает стоимость долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений; 81 – собственные акции или доли, являются активными, формируются сальдо по дебиту, но отражаются в пассиве со знаком «-», уменьшает сумму уставного капитала.

К операционно–результатным счетам, относятся счета: 90, 91.

К финансово-результатным: 99, 84.

Отличие балансовых и забалансовых счетов.

Балансовые счета учитывают имущество, хозяйственные процессы, результаты хозяйственных процессов, с целью дальнейшей систематизации отражения в формах бух. отчетности. Бух. баланс составляется на основе балансовых счетов, т.е. синтетических счетов имеющих двухзначный код 01-99 и название счета. На этих счетах операция отражается методом двойной записи. Но в процессе хоз. деятельности у организации может оказаться имущество, которое не принадлежит ей на праве собственности или определенные виды имущества могут списываться с баланса. Тогда используются забалансовые счета, они имеют трехзначный код и наименование. Главное их отличие – это то, что остатки по ним не формируют данные баланса, а информация о них приводится а справке бух. баланса, и поэтому учет на них организуется простой записи, двойной записи нет. Приход показателя по дебету, а расход по кредиту.

Забалансовые счета делятся на 3 группы:

1. Депозитно-имущественные — для учета ценностей, которые не принадлежат предприятию, но находятся в его распоряжении.

2. Контрольно-мемориальные — имущество, переданное другим организациям в лизинг. Предназначено для контроля за операциями, которые не отражаются на балансовых счетах (приватизационные чеки, износ по основным средствам).

3. Условных прав и обязательств — для отражения потенциальных прав и обязательств, которые зависят от будущего события, вытекающего из прошлой сделки.

Классификация счетов по экономическому содержанию.

По экономическому содержанию счета классифицируются на:

1. Счета, отражающие средства, в свою очередь эти счета классифицируются на:

а) инвентарные – к ним относятся счета, предназначенные для учета товарно-материальных ценностей, а также счета регулирующие оценку этих товарно-материальных ценностей. В частности счета: 01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 14, 43, 41, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59.

б) калькуляционные – к ним относятся счета, с помощью которых осуществляются калькулирование в стоимости отдельных активов. В частности к калькуляции относятся счета: 08, 15, 19, 20, 21, 23, 28, 29, 40, 44, 46.

в) собирательно-распределительные – к ним относятся счета, на которых осуществляется сбор информации о стоимости отдельных видов активов или об отдельных затратах. В частности к ним относятся счета: 16, 25, 26.

г) расчетные – к ним относятся счета, на которых учитываются различные виды дебиторской задолжности (средства в расчетах). В частности к расчетным относятся счета, которые являются счетами отражающими средства: 60, 62, 63, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.

Счета отражающие средства отражаются в активе бух. баланса.

2. Счета отражающие источники формирования средств подразделяются на:

а) фондовые – к ним относятся счета формирующие информацию о собственных источниках формирования средств. К данным счетам относятся: 80, 81, 82, 83, 84, 86.

б) расчетные (если они в пассиве) – относятся счета формирующие информацию о кредиторской задолжности предприятия. К ним относятся перечисленные выше счета, отражающие средства в расчетах, которые относятся к источникам формирования средств, если имеют кредитовое сальдо. Помимо этого к ним относятся счета: 66, 67, 96.

Счета отражающие источники формирования средств показываются в пассиве бух. баланса.

3. К счетам, отражающим хоз. процессы относятся счета: 90, 91, 97, 98, 99.

Счета 90 и 91 сальдо на начало или конец отчетного периода не имеют. Счет 97 является активным, имеет дебетовое сальдо и отражается в активе баланса. На нем учитываются расходы произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, в частности подписка. Счет 98 является пассивным, имеет кредитовое сальдо и отражается в пассиве баланса. На нем учитываются доходы полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Счет 99 предназначен для учета прибылей и убытков. Сальдо данному счету может формироваться как по дебиту, так и по кредиту. В частности по кредиту отражается прибыль, по дебиту – убытки. По окончанию года заключительными оборотами декабря в учете отражается так называемая реформация баланса и сальдо по счету 99 списывается на счет 84 отражением в учете записей. Дебит 99 кредит 84 списывается прибыль и дебит 84 кредит 99 списываются убытки. Таким образом на конец года счет 99 сальдо не имеет.

Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Таким образом, двойная запись — такой метод, который позволяет отражать любую хозяйственную операцию как минимум на двух счетах, которые называются корреспондирующими (по кредиту одного счета и по дебету другого счета).

Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и реже — счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Данная запись позволяет отразить появившийся объект имущества у организации и источник образования этого имущества (например, поступили материалы от поставщика, на стоимость материалов была сделана следующая запись: Д10 К60), или позволяет отразить расходование каких-либо средств и направление этого расходования (израсходованные материалы на производство продукции: Д20 К10) и т. д.

Виды бухгалтерских проводок. Способы их изображения.

Если рядом с корреспондентскими счетами написать сумму по операции (например, Д10 К60 100000), то эта запись будет называться бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простыми, когда и по дебету и по кредиту корреспондирует только один счет, и сложными, когда или по дебиту или по кредиту корреспондирует более одного счета. Например, поступили деньги в кассу от подотчетного лица — возмещение задолженности 500 руб., и от покупателя 1180 руб.:

Д50 К71 500 руб.

Д50 К62 1180 руб.

Правило составления проводок:

1. Необходимо определить, какие бухгалтерские счета будут задействованы при отражении данной операции;

2. Определить, счета активные, пассивные или активно-пассивные;

3. Определить, увеличение или уменьшение суммы произошло на этом счете, при этом по задолженности следует определить, какой вид задолженности изменяется и в какую сторону происходит изменение;

4. Определяется, по дебету или по кредиту будет стоять счет.

Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета 100000 руб., на выплату зарплаты 95000 руб., на командировочные расходы 5000 руб. Д50 К51 100000 руб., Д70 К50 95000 руб., Д71 К50 5000 руб.

Бухгалтерские проводки по характеру отражаемых ими данных подразделяются на:

1. Реальные проводки — отражают изменение в объектах учета как следствие фактически имевших место фактов хозяйственной жизни. Например, поступили в кассу с расчетного счета: Д50 К51.

2. Методологические — условные проводки связаны с методологией бухгалтерского учета. В этих проводках зафиксированная корреспонденция счетов основана на потребности выполнения бухгалтерских приемов переноса показателей с одного счета на другой. Например, определение прибылей и убытков.

Реальные проводки делятся на:

— Прямые — характеризуют данные об экономических ресурсах и их движении. Таким образом предполагается, что должен присутствовать хотя бы один счет актива, содержащий информацию о материальных, нематериальных и денежных ресурсах, с которыми происходят реальные изменения. Например, Д50 К51, Д71 К50.

— Относительные — фиксируют хозяйственные операции, связанные с предстоящими изменениями в составе экономических ресурсов или с совершающимися изменениями этих ресурсов, которые нельзя отразить прямыми проводками. Например, Д25 К02, Д26 К02 — начислена амортизация по основным средствам в цехе и в службе управления.

Методологические делятся на:

— Методологические уточнения показателей позволяют уточнить оценку или состав показателя. К этим проводкам можно отнести исправительные записи в виде дополнительной или сторнировочной проводки. Дополнительная проводка дается в том случае, если какая-либо операция зафиксирована в меньшей сумме, но корреспонденция верна. Сторнировочная проводка полностью или частично снимает ранее зарегистрированную ошибочную проводку. Метод «красное сторно» означает, сто ошибочно записанная сумма или излишняя сумма записывается красным цветом или эта сумма обводится в красный квадрат. Красный цвет в бухгалтерском учете означает, что этот счет надо отнять.

— Методологические проводки переноса позволяют выделить необходимый объект учета на самостоятельном счете, на котором этот объект получает дополнительное отражение или группировку. Так, финансовый результат выявленный на счетах «продажи продукции» и «прочие доходы и расходы» переносится на счет «прибыли и убытки»: Д91 К99, Д90 К99.

Правило переноса показателей: на новом счете перенесенный показатель отражается в той его части, в которой он находится на счете, с которым этот перенос осуществлен.

Синтетический и аналитический учет.

Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных процессов организации расчета с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками администрации предприятия требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности. Обобщенные характеристики о группе однородных объектов отражаются с использованием синтетических счетов — балансовых и забалансовых, рассматриваемых в плане счетов. Более детализированная информация с разбивкой по конкретным объектам из группы однородных отражается на аналитических счетах. Соответственно учет называется синтетическим или аналитическим.

Например, информация по расчетам с персоналом по оплате труда в целом по организации со всеми работниками отражается на синтетическом счете 70. А информация по расчетам с каждым конкретным работником отражается с использованием аналитических счетов.

Синтетические счета — это счета первого порядка. Субсчета, которые открываются к данному счету — второго порядка. Например, к счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

10.1 — сырье, основные материалы;

10.2 — вспомогательные материалы;

10.3 — топливо;

10.4 — тара;

10.5 — полуфабрикаты

и т.д.

Дальнейшее уточнение данных по субсчетам отражаются уже с использованием аналитических счетов. Это счета третьего порядка.

Регистрами синтетического учета служат счета главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов.

Нередко данные синтетического, аналитического учета совмещаются в одних и тех же регистрах. Информация, отражаемая на синтетических счетах, содержит только стоимостную оценку. Чтобы получить детализированные данные об этой стоимостной оценке, необходимо иметь информацию аналитических счетов, открываемых к данному синтетическому счету. Эта информация содержит не только стоимостную оценку, но и носит нефинансовый характер.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета состоит в том, что итоги оборотов из сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо объединяющего их синтетического счета.

Процедура бухгалтерского учета.

Процедура бухгалтерского учета — это логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учётных данных с целью формирования бухгалтерской отчётности и управленческих сводок.

Классификацию процедуры бухучёта можно разделить на несколько этапов, некоторые из которых выполняются один раз, в момент организации предприятия и постановки бухучета, а некоторые повторяются из отчетного периода в период.

1. Этапы организационного периода.

а) инвентарь — перечень имущества, которым владеет и распоряжается субъект, а также долгов перед ним и обязательств по признанным долгам

б) вступительный (организационный) баланс — должен строится по регистрации документу-уставу, в данном балансе отсутствуют обязательства экономического субъекта перед третьими лицами, т. к. деятельность ещё не велась.

Имущество внесенное + Дебиторская задолженность = Капитал собственника

2. Этапы, выполняемы в каждом отчётном периоде.

а) на основании показателей баланса на начало отчётного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо.

б) осуществляется обработка и регистрация операций в журнале регистрации хозяйственных операций. Анализируется содержание хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетироваться, какие кредитоваться, и на какие суммы, чтобы отразить данные факты в учётных регистрах. Из первичных документов записи переносятся в журнал в хронологическом порядке. Это называется хронологической записью.

№ и дата	содержание	корреспондирующие счета		сумма
		Д	К	частная	общая
Итого

в) осуществляется перенос хозяйственных фактов (операций) из журнала регистраций на счета главной книги. Цель: систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. В конце отчётного периода по всем счетам главной книги подсчитываются обороты и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по Д и К обязательно равны, а сальдо отсутствует.

Сальдо нач.	месяцы	Д счета	с К счетов						ОбД		ОбК	Сальдо кон.
		60	71	20	23	98	75	…
	январь февраль

г) составление оборотной ведомости по синтетическим счетам (в западном учете составляется пробный баланс).

Оборотная ведомость, её контрольное значение.

№ счета	Сальдо начальное		Обороты за период		Сальдо конечное
	дебит	кредит	дебит	кредит	дебит	кредит
01 02 … 99
Итого

Контрольное значение оборотной ведомости:

1. Равенство итогов начального сальдо между собой и их соответствие (разница будет на сумму амортизации), их соответствие валюте баланса свидетельствует, что показатели из информационной системы предшествующего отчетного периода перенесены в информационную систему текущего отчетного периода достоверно.

2. Равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи.

3. Равенство итогов оборотов ведомости итогу «сумма общая», т. е. тождественность итогов показателей хронологической и систематической записи. Подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно разнесены на счетах по сумме: ни один не искажен, не пропущен, и не повторен несколько раз. Т. о., при использовании оборотной ведомости устраняются ошибки, которые не подлежат выявлению при обычном пробном балансе.

4. Равенство итогов на конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отражаемым в журнале.

Шахматный баланс, его контрольное значение.

Известна так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического счета, которая составляется в шахматной форме. В отличие от оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является сложной и громоздкой по строению. Шахматный баланс используется в случаях, когда формой бухучета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости.

№ счета		По кредиту				Остаток на начало периода	Итого обороты	Остаток на конец перида
		01	02	…	99
По дебету	01
	02
	…
	99
Ост. на начало периода
Итого обороты
Ост на конец периода

Контрольное значение шахматного баланса:

— равенство итогов сальдо начального между собой;

— равенство итогов оборотов между собой и с итогом по журналу регистрации хозяйственных операций;

— равенство итогов сальдо конечного по дебету и по кредиту.

Оценка объектов бухгалтерского учета.

Оценка объектов при поступлении зависит от способа поступления.

1. Объекты приобретаются за плату. Стоимость приобретения без суммы НДС, но с учетом всех дополнительных затрат, связанных с приобретением активов, а численно, транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы, оплата стоимости посреднических услуг, информационных, консультационных услуг, процент за кредит, если кредит был взят для оплаты данного актива. И начисленные проценты включаются в стоимость актива в размере, исчисленном до даты поступления актива на склад и другие расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию.

2. Создание самой организацией. Стоимость активов определяется как сумма всех фактических произведенных затрат, связанных с созданием данного объекта. Д 08–10, 02, 05, 70, 69, 60, 76 К.

3. Активы могут поступать безвозмездно. Стоимость активов определяется согласно рыночной стоимости соответствующих объектов.

4. В обмен на другое имущество. Стоимость активов определяется по стоимости обмениваемого имущества или по стоимости, по которой обычно аналогичные объекты приобретаются.

5. Активы поступают в счет вклада в уставный капитал. Согласовывается учредительная стоимость. Недвижимое имущество требует подтверждения стоимости независимым оценщиком.

Калькулирование как способ формирования оценки.

Объекты бухгалтерского учёта, как правило, принимаются к учёту по первоначальной стоимости, т. е. по стоимости поступления. Но в некоторых случаях необходимо рассчитать затраты на создание этих объектов. Этот процесс называется калькулированием.

Первоначальная оценка основных средств и нематериальных активов, как правило, остаются без изменения, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объектов или их переоценка по решению руководства организации.

Существуют способы оценки стоимости выбывающих объектов, которые предусмотрены действующим законодательством, но выбираются организацией из предложенных самостоятельно. Данные способы закрепляются учётной политикой. Может быть выбран один из четырёх способов при оценке стоимости выбывающих материалов или товаров.

31. Способы оценки статей актива баланса (имущества), вариативность оценки которых предусмотрена действующим законодательством

1. По стоимости приобретения. Стоимость выбывшего объекта совпадает со стоимостью его приобретения. Данный способ используется при наличии средств автоматизации и при небольшом количестве выбывающих материальных ресурсов.

2. По средней стоимости.

3. ФИФО. Списание объектов осуществляется в порядке их поступления.

4. ЛИФО. Списание объектов осуществляется в порядке, обратном порядку их поступления.

Специфика отражения издержек в отечественном учете.

Главное отличие российского бухучета от западного состоит в том, что в российском бухучете осуществляется калькулирование себестоимости продукции по наименованиям. В западном учете для этих целей служит управленческий учет, поэтому существует особенность учета затрат на производство в российском бухучете, а именно — учет осуществляется в 2 этапа:

1) в течение месяца все расходы, связанные с производством продукции делятся на 2 группы: прямые и накладные (косвенно распределенные). Прямые расходы собираются непосредственно на счете 20 (основное производство) в основных цехах или на счете 23 (вспомогательное производство) во вспомогательных цехах.

Накладные расходы на производство собираются на счете 25 (общепроизводственные расходы) в цехах или расходы в службе управления собираются на счете 26 (общехозяйственные расходы).

2) в конце месяца все косвенно распределенные расходы собираются по дебиту соответствующих счетов, подсчитывается общая сумма оборотов по дебету 25 и общая сумма оборотов по дебету 26.

И данная сумма ставится по кредиту соответствующих счетов с корреспонденцией дебет счета 20 или 23, т. е. 25, 26 закрываются и остатков не имеют. Распределение данных расходов в себестоимости конкретного вида изделия осуществляется пропорционально выбранной базе распределения.

Прямые расходы — это те, которые возможно включить в себестоимость конкретного вида изделия непосредственно на основании первичного документа (наряда на сдельную работу, рапорта о выработке и т.д.), сразу после совершения хозяйственной операции.

Накладные расходы — это те, которые на основании первичных документов (табеля учета рабочего времени) нельзя включить в себестоимость конкретного вида изделия, т.к. они относятся к цеху в целом, например, материалы на ремонт основных средств в цехах, электроэнергия, газ, коммунальные платежи, амортизация здания цеха; или связаны с управлением производственного процесса цеха.

Управленческие расходы всегда относятся к накладным. Базой распределения накладных расходов могут являться: во-первых, прямые расходы на оплату труда основных производственных рабочих; во-вторых, сумма израсходованных материалов на производство продукции (конкретных видов изделий); в-третьих, сумма всех прямых расходов, т.е. материалы + заработная плата + отчисления на социальное страхование; в-четвертых, количество времени, отработанного оборудованием над изготовлением конкретного вида изделия; в-пятых, объем произведенной продукции и др. базы.

Для распределения накладных расходов необходимо: во-первых, рассчитать процентное соотношение прямых расходов по заработной плате, т.е. сколько будет включено в себестоимость конкретного изделия; во-вторых, в таком же процентном соотношении как заработная плата включаются в себестоимость продукции косвенно распределенные расходы. Данный процент называется процентом распределения накладных расходов.

Лекция 5 Документирование хозяйственных операций

Техника бухгалтерского учета. Учетные регистры.

Данные первичных документов, отражающих хозяйственные операции, после их проверки с точки зрения законности, целесообразности, правильности арифметических подсчетов и принятия к учету накапливаются и систематизируются в регистрах, а затем из регистров бухучета в сгруппированном виде переносится в отчетность.

Внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразны: книги, журналы, карточки, сводные листы, машинограммы, магнитные диски, магнитные ленты и т. д.

Техника бухучета — это способ регистрации учетной информации в учетных регистрах. Регистрация может быть ручной и автоматической.

Классификация учетных регистров.