Лекция 1. Содержание и функции бухгалтерского учета
История развития бухгалтерского учета состоит из 2 этапов развития:
1. Униграфический учёт (простая бухгалтерия). Характеризовался тем, что не существовало двойной записи. Учёту подвергались в основном только объект бухгалтерского учёта, имеющие форму, и расчёты организаций.
2. Двойная бухгалтерия получила распространение после издания труда итальянского монаха Лука Пачоли в 15 в. При использовании метода двойной записи бухгалтера получили возможность отражать хозяйственные операции на взаимосвязанных счетах т. о., чтобы было понятно, что поступило и от кого поступило или что произведено и от каких источников.
Хозяйственный учёт состоит из трёх основных частей:
1. Оперативный (управленческий) учёт. С помощью этого вида учёта фиксируется любая хозяйственная операция в момент совершения или непосредственно после. Данный вид учёта оперирует натуральными показателями и иногда стоимостными и позволяет оперативно принимать решения руководству. Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда необходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях. Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бух. и статистическом учете. Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие приборы и устройства.
При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.
2. Статистический учёт. Используется для обобщения информации о явлениях, носящих массовый характер, с целью выявить закономерности развития этих явлений. Организации собирают сводки для предоставления в органы статистики по месту своего расположения. От других видов учета статистический отличается широким кругом изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества путем статистических наблюдений. При статистическом учете используют данные бухгалтерского и оперативного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, организациях и учреждениях.
3. Бухгалтерский учёт. Это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. В бух. учете отражаются все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение, поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению имущества. Т. о. задачами бухгалтерского учёта являются:
1) своевременное и полное отражение всех хозяйственных операций на счетах в соответствии с законодательством;
2) формирование полной и достоверной информации об имуществе и обязательствах организации и обеспечении его руководства организации, а также внешних пользователей финансовой отчётности;
3) выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства и реализации продукции.
Сравнение финансового и управленческого учета.
Вопрос создания внутренней учетной системы решается руководством. Данная система направлена на получение информации для принятия управленческих решений. Она рассматривает и детализирует данные финансового учета.
Управленческий учет включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений организации, себестоимости различных видов выпускаемой продукции, прямых и косвенных издержек по их видам, местам возникновения и носителям затрат (необязательно в стоимостной оценке).
С помощью управленческого учета прогнозируют информацию о денежной величине будущих операций, объем производства и реализации продукции, прибыли, инвестиции и т. д.
Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов, в частности, сметы расходов, калькуляции себестоимости. Используется для определения цены, планировании производства при реализации, планировании капитала и составляет коммерческую тайну.
Внешняя финансовая отчетность составляется по всей хозяйственной единице (организации), является открытой и в ней находят место факты хозяйственной жизни , которые уже произошли( в денежной оценке).
И финансовый, и управленческий учет основываются на информации первичных документов и данных оперативного учета.
Критерии |
Финансовый (бухгалтерский) учет |
Управленческий учет |
Цели и задачи |
Составление бухгалтерской отчётности. Регистрация свершившихся хозяйственных операций. Ответы на вопросы: во что обходится производство продукции, какова прибыль по каждому виду, в целом по производству и т. д. |
Предоставление информации руководству для принятия решения. Ответы на вопросы: что будет при изменении производства на единицу, насколько возможно изменить производство и т. д. |
Используемая информация |
Отражает сложившиеся данные и ориентируется на будущее. |
Зачастую строится на прогнозе |
Пользователи отчётности |
Внутренние и внешние. |
Внутренние. |
Периодичность отчётности |
Годовая отчётность и промежуточная, которая составляется ежеквартально, иногда по итогам месяца. |
Решается руководством, может быть на неделю, декаду, месяц, квартал или ежедневно. |
Информация об имуществе организации и об источниках формирования этого имущества отражается в бухгалтерском балансе, а информация о финансовой деятельности, то есть о прибыли и убытках от реализации продукции отражено в отчете «о прибылях и убытках».
Существует специальная форма отчетности, например:
1. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» показывает именно изменение денежных средств за отчетный период в разрезах различных видов деятельности.
2. «Отчет о движении капитала», где показывается изменение различных видов капитала, форма № 3.
3. О некоторых объектах, которые интересны пользователям отчетности, собрана информация в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Здесь отражается дебиторская и кредиторская задолженность организации по срокам возникновения и возврата (погашения), состав основных средств(рассматриваются производственные и основные средства), процент износа основных средств.
Указывается состав расходов на производство: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация так же рассматриваются различные социальные показатели: среднесписочная численность, фонд оплаты труда.
Не рассмотренные в этих формах отчетности, но имеющие существенное значение показатели рассматриваются в пояснительной записке.
Всех пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на 2 группы:
1. Внутренние пользователи отчетности (руководство организации, прочий персонал организации, так же собственники организации). Этим пользователям отчетность позволяет оценить не только ситуацию, сложившуюся на данный момент, но и оценить мнение сторонников пользователей отчетности о нашей организации. Эти пользователи имеют доступ к внутренней информации.
2. Внешние пользователи отчетности — банки, другие кредитные организации, страховщики, инвесторы, поставщики продукции.
Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Законодательство о бухгалтерском учете состоит из федерального закона «О бухгалтерском учете». Выделяют 4 уровня системы законодательного и нормативного регулирования:
— Федеральный Закон о бухгалтерском учете и положение по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Так же законы, которые регулируют деятельность отдельных организаций, кодексы.
— Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В них рассматривается отдельные объекты бухгалтерские наблюдения: основные средства, нематериальные активы, учетная политика, правила отражения операций с этими объектами и т.д.
— Предназначенные для разъяснения документов первого и второго уровня, также план счетов бухгалтерского учета, методические рекомендации, инструкции, разъяснения и т. д.
— Документы создаваемые самой организацией: учетная политика, рабочий план счетов, план документа оборота, план организации работы бухгалтерии.
Общее методологическое руководство осуществляется Минфином РФ. Он может делегировать свои полномочия другим органам для регулирования отдельных вопросов.
Для учета профессиональных участников бухгалтерских взаимоотношений создан институт профессиональных бухгалтеров России — это некоммерческая организация, создана в целях развития бухгалтерского учета.
Правовое регулирование бухгалтерского учета за рубежом. Классификация моделей учета.
Мировые учетные системы с точки зрения организации и регулирования можно разделить на 2 группы:
1) Континентальная модель учета. Она сложилась в Европе (во Франции, Германии, Англии, Испании, Швейцарии). К ней примыкает южноамериканская модель учета (Аргентина, Боливия, Перу, Уругвай). Здесь развитие учета предопределяется законодательными актами государства. Законы носят жестко определяющий характер — «вы должны». В этих странах учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов, процедура ведения учета детализируется и достаточно жестко регламентируется. Главная задача бух. учета — исчисление налогов и контроль за своевременностью и полнотой их уплаты.
2) Англосаксонская или британо-американская модель (Великобритания, США, Канада, Нидерланды, Австралия и ЮАР). Здесь доминирующую роль в установлении стандартов учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы. Государственное регулирование ограничивается сводом законов общего права. Это серия ограничений типа — «вы не должны», т. е. законы указывают пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действий.
Лекция 2 Предмет, объекты и метод бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета.
Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих решения. Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, — выходом из нее.
Главная цель бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. Общества и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов и составляют отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Объектами бухгалтерского учета являются:
— имущество организации (основные средства, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения);
— собственный капитал (уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, резервы, прибыль);
— задолженность со стороны других организаций (дебиторская) и обязательства сторонним организациям и физическим лицам (кредиты банков, займы, кредиторская задолженность);
— хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.
В процессе бухгалтерского учета решаются следующие основные задачи:
1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами.
2. Обеспечение контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, рациональным использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
3. Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.
4. Выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с целью получения прибыли.
5. Оценка фактического использования выявленных резервов.
Метод бухгалтерского учета, его элементы.
Под методом бухгалтерского учета понимают совокупность приемов и способов применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи, для отражения объектов учета.
Основными методами являются:
Инвентаризация — это проверка фактического наличия средств и их источников, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. В процессе инвентаризации фактическое наличие имущества сверяется с показателями учета. По средствам инвентаризации учетные данные приводят в соответствие с фактическим наличием средств: недостатки списывают на виновных лиц или на убытки предприятия, излишки на прибыль.
Документация — представляет собой способ сплошного и непрерывного фиксирования каждой хозяйственной операции, в документах отражают содержание производственных операций, которые затем подвергаются экономической группировке и обобщению.
Счета — служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержания.
Двойная запись — сущность метода двойной записи состоит в регистрации каждой операции одновременно на двух счетах, в одной и той же сумме, благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимосвязи, что имеет важное значение для контроля.
Калькулирование себестоимости — представляет собой исчисление себестоимости произведенной готовой продукции и оказанных услуг, она заключается в подсчете общей суммы затрат относящихся к калькуляционному объекту и установлению себестоимости единицы продукции или общего ее объема. Калькуляция используется для установления договоренных цен. Исчисление фактической себестоимости готовой продукции работы и услуг так же необходимо для определения финансового результата (прибыль и убытки).
Балансовое обобщение — с помощью балансового обобщения осуществляется контроль за совокупностью о бухгалтерском учете путем сопоставления хозяйственных средств с их источниками, которые по общей сумме должны быть равны друг другу. Баланс состоит из двух частей: актива, представляющего собой совокупность средств и пассива, характеризуется совокупностью источника. В результате отражение средств их источника методом двойной записи, актив должен быть равен пассиву.
Бухгалтерская отчётность — бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. При помощи отчетности обеспечивается предоставление информации о финансовом состоянии организации или широкого круга пользователей. Помимо баланса указанная информация предоставляется в следующих формах бухгалтерской отчетности:
отчет о прибылях и убытках, в которых приводятся объемные показатели и выводятся финансовые результаты;
отчет о движение капитала, в котором раскрываются данные баланса о движении собственных источников в формирование средств предприятия;
отчет о движение денежных средств, в которых приводится информация о поступлениях и выплатах денежных средств по различным направлениям.
Приложение к балансу, в котором более детализировано раскрывается информация баланса о наличие и движение отдельных видов средств предприятия и их источников.
Оценка — заключается в денежном измерение средств, их источников и хозяйственных операций, в процессе оценки натуральные и трудовые показатели содержатся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и долготных окладов. Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью применяют способ бухгалтерских счетов. Наличие на бухгалтерских счетах регистрируют состояние средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета произ-е под влиянием хозяйственных операций. По каждому объекту учета открывают отдельный бухгалтерский счет.
Пояснительная записка – в которой приводятся данные об отдельных показателях предприятия, раскрывая изменения учетной политики по средствам приложения к балансу и пояснительной записки обеспечивается требования к раскрыванию информации об отдельных видах активов и организации в бухгалтерской отчетности. Данные требования раскрытия в положениях стандарта по бухгалтерскому учету ПБУ.
Предмет бухгалтерского учета — это хозяйственная деятельность организации, т.е. рассмотрение объектов бух. учета: имущество, источники образования этого имущества, хозяйственные операции, вызывающие изменение этих источников.
В более общем виде объекты подразделяются на:
1. объекты, обеспечивающие хоз. деятельность, т. е. хозяйственные средства и их источники.
2. объекты, составляющие хоз. деятельность, т. е. хоз. процессы и их результаты:
— процессы снабжения
— производство продукции
— реализация продукции
— отдельные уровни (осуществление капитальных вложений, ремонта основных средств).
По составу и функциональной роли все имущество делится на две группы:
1. Внеоборотные активы (срок эксплуатации более 1 года):
— основные средства
— нематериальные активы
— вложения во внеоборотные активы.
2. Оборотные активы (срок оборота до 1 года):
— запасы сырья и материалов
— остатки незавершенного производства- продукция не прошедшая все стадии обработки, не прошедшая ОТК и не поступившая на склад готовой продукции.
— готовая продукция
— дебиторская задолженность- долг других лиц перед нашей организацией.
— финансовые вложения в ценные бумаги и в уставной капитал других организаций.
— денежные средства.
По источникам образования имущество делится на две группы:
1. Собственные средства:
— уставный фонд — вклад собственников.
— резервный капитал — создается для покрытия непредвиденных расходов и убытков формируется из чистой прибыли, для ОАО должен быть не менее 5% от уставного капитала.
— добавочный капитал — образуется при дооценки основных средств, а также при реализации акций, при первичном размещении по цене выше номинала или за счет курсовой разницы, при осуществлении вклада собственниками в иностранной валюте. Используется на аналогичные цели, или на увеличение уставного капитала.
— прибыль организации.
— сформированные фонды и резервы, а так же целевое финансирование и поступления.
2. Заемные средства:
— долгосрочные, краткосрочные кредиты и займы,
— кредиторская задолженность.
Лекция 3 Балансовое обобщение
В экономике применяются различные виды балансов:
— бухгалтерский
— доходов и расходов
— баланс основных фондов
— денежных доходов и расходов
— материальный
— трудовых ресурсов
— платежный
— межотраслевой и др.
Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.
ОФ начало + ОФ поступ. = ОФ конец периода
Впервые балансовое обобщение было применено в бухучете как равенство активов и пассивов. Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретный момент времени:
— дату создания организации;
— на начало и конец отчетного периода;
— на дату составления промежуточных финансовых отчетов;
— в случае санации организации (финансового оздоровления) ;
— в случае банкротства, ликвидации, реорганизации.
В активе бухгалтерского баланса отражаются остатки имущества организации на дату составления баланса с их группой по степени ликвидности — по возрастанию ликвидности.
Примечание. Если сумму необходимо отнять (убыток), она указывается в скобках.
Классификация балансов.
Все бухгалтерские балансы можно разделить на две группы:
1. Статические бухгалтерские балансы, в которых отражаются показатели на определенную дату. Классификация статических балансов:
1.1 по времени составления:
— вступительные (организационные),
— текущие,
— санируемые,
— ликвидационные (начальные, промежуточные, конечные),
— разделительные,
— объединительные,
1.2 по источникам состояния:
— инвентарные (вступительные, организационные),
— книжный баланс, который составляется по данным текущего бухгалтерского баланса без подтверждения бухгалтерских (книжных) записей данными инвентаризации,
— генеральный баланс, который составляется в конце года и считается наиболее реальным, так как в его основу положены и текущие записи, и результаты проведенной инвентаризации.
1.3 по объему информации:
— единичные (составляются по деятельности только 1 предприятия),
— сводные/консолидированные: а) разработанные министерствами и ведомствами, где представлены агрегированные данные по отрасли в целом, б) сводные балансы группы показывают каким был бы баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние предприятия и сама осуществляла руководство их деятельностью.
1.4 по объекту отражения:
— самостоятельные балансы, которые составлены юридическими лицами;
— отдельные балансы.
1.5 по способу очистки:
— балансы брутто, которые включают в себя регулируемые статьи;
— балансы нетто, в которых объекты отражаются по остаточной стоимости.
1.6 по характеру деятельности:
— балансы по основной деятельности;
— балансы по не основным видам деятельности.
2. Динамические бухгалтерские балансы, в которых отражаются данные об имуществе и источниках формирования имущества, как на определенную дату, так и в виде интервальных показателей за период или оборотов.
Строение актива баланса, его связь с процессом кругооборота средств предприятия в процессе расширенного воспроизводства.
Внеоборотные активы баланса представляют собой средства, которые используются в хоз. деятельности, в течение периода, как правило, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Внеоборотные активы участвуют в кругообороте средств, в процессе расширенного воспроизводства несколько раз. Они перенося свою стоимость на готовую продукцию, работы или услуги, постепенно в течение длительного времени.
АКТИВ (левая сторона):
1. Внеоборотные активы
— нематериальные активы, т.е. объекты, не имеющие материально-вещественной форы, а возникающие исходя из исключительных прав предприятия.
— основные средства (по остаточной стоимости), представляющие собой орудия труда, имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев.
— незавершенные капитальные вложения, представляют собой затраты предприятия на приобретение или строительство объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию в момент составления отчетности.
- долгосрочные финансовые вложения, представляют собой финансовые вложения предприятия, предполагаемое получение дохода в течение периода более 12 месяцев, в частности акции других предприятий, вложения в уставные капиталы других предприятий, займы, выданные другим организациям на срок более 12 месяцев, облагающими сроком погашения более 12 месяцев.
К оборотным активам относятся активы, которые участвуют в кругообороте средств в процессе расширенного воспроизводства один раз и переносят свою стоимость на готовую продукцию единовременно. Сама готовая продукция, а так же средства в расчетах и денежные средства, образующиеся после ее реализации так же относятся к оборотным активам.