3.2. Понятие, момент возникновения и оценка обязательств

Природа обязательств организации обусловлена договорными отношениями должника и кредитора. Любое увеличение обязательств образуется за счет либо уменьшения активов, либо увеличения обязательств организации, которые погашаются будущими платежами или иным путем, установленным гражданским законодательством.

Обязательства обременяются процентами и неустойками, предусмотренными договором сторон:

• проценты по обязательствам – плата за пользование денежными средствами кредитора;

• неустойка – сумма санкций, возникшая при ненадлежащем выполнении договорных обязательств.

При частичном платеже по обязательствам, когда выплачиваемой суммы недостаточно для полного погашения долга, устанавливается очередность исполнения:

1) издержки кредитора по получению исполнения;

2) суммы процентов;

3) в оставшейся части – основная сумма долга.

В бухгалтерском учете отражаются:

− момент (дата) возникновения обязательства;

− сумма (оценка) обязательства;

− классификация обязательства.

Организация и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т.д.).

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Момент возникновения обязательств определяет период, в котором оно принимается к бухгалтерскому учету. Возникают обязательства в результате заключения договоров и проведения сделок, когда появляется задолженность по ним.

Оценка обязательств зависит от того, относятся они к точным или оцениваемым.

Сумма точных обязательств известна уже в момент их возникновения. Например, по условиям получения и оплаты кредита сумма, необходимая для выплаты долга, известна заранее – это сумма, полученная в долг, известна сумма задолженности по акцептованным платежным документам, по выданному векселю и т.п.

Размер суммы, необходимой для оплаты оцениваемых обязательств, определяется в результате соотнесения ряда воздействующих факторов. Например, продается сложная техническая вещь с обязательством обеспечить ее работоспособность в течение установленного срока.

Обязательство возникло и существует потому, что товар продан, но его сумма может быть определена только путем подсчета фактических расходов организации для поддержания работоспособности данной вещи в течение гарантийного срока.

Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым обязательствам, так как их сумма заранее не известна. Даже когда норма процентов предварительно установлена, сумма вытекающего из этого обязательства может измениться из-за сроков погашения долга.

Обязательства перед кредиторами в отчетности следует показывать с причитающимися к выплате процентами.

Начисленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета расходов, капитальных вложений и т.п.

В бухгалтерском учете и балансе отражаются обязательства в пользу кредиторов по прямым сделкам:

• поступил товар – начислены обязательства к выплате;

• выполнена работа – начислена заработная плата;

• банк оплатил обязательства организации – начислена задолженность по ссуде и т.п.

Однако имеются сделки, по которым обязательства могут возникнуть в будущем:

• подрядчик обязался выполнить работу;

• банк открыл кредитную линию;

• комитент передал товар на комиссию и т.п.

По этим операциям денежные обязательства могут возникнуть в дальнейшем, когда будет выполнена работа, продан комиссионный товар, перечислены деньги на расчетный счет организации. Если этого не произойдет, то денежные обязательства не возникнут вообще.

Существует иной комплекс условных обязательств:

• организация выдает поручительство или подписывает аваль векселя, т.е. принимает на себя ответственность за выполнение обязательств другими лицами (юридическими или физическими);

• возникает субсидиарная ответственность, от которой нельзя уклониться, так как она оформлена соответствующими правовыми документами, но обязательства реально возникнут в случае, если основной должник не погашает долг.

Условные обязательства подлежат учету на забалансовых счетах.

Когда организация вынуждена платить по условным обязательствам, они превращаются в безусловные, их переводят на балансовые счета, а забалансовые закрываются.

На балансовых счетах отражается дебиторская задолженность лица, за которое осуществляется платеж и кредиторская задолженность в пользу лица, которому необходимо платить.

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после возникновения, и задолженность по текущим расчетам (краткосрочные кредиты и займы, текущая кредиторская задолженность и др.).

Долгосрочные обязательства включают в себя задолженность, сроки погашения которой определены не менее чем 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом (п.1 ст.266 НК РФ).

При заполнении бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности включаются дебетовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

Расчеты по коммерческим сделкам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63 «резервы по сомнительным долгам».

Обязательства по кредитам и займам:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расчеты по прочим операциям:

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты с персоналом:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Прочие расчеты:

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основными способами прекращения задолженности являются: оплата денежными средствами; зачет взаимной задолженности; оплата задолженности векселями; уступка права требования; перевод долга и прощение долга.