2.6. Особенности учета операций по валютным счетам

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета», открываемый в кредитных организациях на территории России и за ее пределами.

К счету 52 «Валютные счета» открываются отдельные субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета»;

52-3 «Валютные счета за рубежом.

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» предназначен для зачисления на него в полном объеме поступлений в иностранной валюте от нерезидентов и со счетов резидентов, открытых в других банках.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета», необходим организации для учета средств, поступающих со счетов резидентов в этом банке, с транзитного валютного счета, от банка в случае приобретения иностранной валюты.

Валютные счета за рубежом открываются организациями в уведомительном порядке в банках стран, входящих в организации ОЭСР и ФАТФ и разрешительном порядке в банках других стран.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в уполномоченном банке для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с требованиями и методами, изложенными в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все операции, активы и обязательства отражаются в учете в российской валюте – рублях.

Пересчет объектов учета в рубли, если их стоимость выражена в иностранной валюте, производится по курсу Банка России для иностранной валюты по отношению к рублю, действующему в день совершения операции.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату:

• денежные средства, денежные и платежные документы;

• дебиторская задолженность, кроме выданных авансов;

• ценные бумаги, выданные займы;

• обязательства по кредитам;

• кредиторская задолженность, кроме полученных авансов;

• остатки средств целевого финансирования.

Объекты учета, не подлежащие пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты после их признания в бухгалтерском учете:

• стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, других материально-производственных запасов;

• суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов и предварительной оплаты;

• размер уставного (складочного) капитала.

Типовые факты хозяйственной жизни по учету денежных средств в иностранной валюте отражены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету операций на валютных счетах

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Перечислена иностранная валюта с транзитного счета банку для ее продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1
2	Зачислена рублевая выручка от продажи иностранной валюты на расчетный счет	51	91-1
3	Списана балансовая стоимость проданной иностранной валюты	91-2	57
4	Перечислена банку сумма с расчетного счета на покупку иностранной валюты	57	51
5	Приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет	52-2	57
6	Перечислено с валютного счета комиссионное вознаграждение банку	91-2	52-2
7	Отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету	52-2	91-1
8	Отражена отрицательная курсовая разница по текущему валютному счету	91-2	52-2
9	Получена на транзитный валютный счет выручка от экспорта товаров	52-1	62-11
10	Перечислено с валютного счета в оплату импортного контракта	60	52-1
11	Получен краткосрочный кредит в иностранной валюте от нерезидента	52-1	66-11
12	Получен долгосрочный кредит в иностранной валюте от нерезидента	52-1	67-11
13	Возвращен краткосрочный кредит нерезиденту	66-11	52-2
14	Возвращен долгосрочный кредит нерезиденту	67-11	52-2

При пересчете объектов учета в рубли возникают курсовые разницы в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Они относятся на увеличение доходов организации.

Отрицательные курсовые разницы, возникшие в случаях, когда увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива, относятся на увеличение расходов организации.

Исключение составляют курсовые разницы, возникшие при формировании уставного (складочного) капитала, которые рассматриваются как эмиссионный доход (расход) организации и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетами учете денежных средств, финансовых вложений и расчетов.

Датой совершения операции в иностранной валюте определяется по правилам, предусмотренным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Контрольные вопросы

1. Что представляют собой денежные средства, и каковы основные задачи их учета?

2. Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

3. Каковы основные формы безналичных расчетов?

4. Назовите первичные документы, по которым оформляется выплата наличных денег из кассы организации.

5. Выбирает ли организация самостоятельно формы безналичных расчетов?

Тесты

2.1. В учреждениях банков свои денежные средства должны хранить все организации, за исключением:

а) торговых организаций;

б) все без исключения;

в) посреднических организаций.

2.2. Прием наличных денег кассами организаций оформляется:

а) приходным кассовым ордером;

б) квитанцией к приходному кассовому ордеру;

в) приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги.

2.3. Контроль за правильным ведением кассой книги возлагается:

а) на главного бухгалтера;

б) на кассира;

в) на финансового директора.

2.4. Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать:

а) на любые цели, предусмотренные уставом организации;

б) только на те цели, на которые они получены;

в) на любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ.

2.5. К банковским платежным документам относятся документы:

а) платежные требования, платежные поручения;

б) аккредитивы, чеки;

в) платежные требования, платежные поручения, аккредитивы, чеки.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

3.1. Нормативное регулирование учета расчетов и обязательств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет расчетных операций, относятся:

• Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 07.03.2012);

• Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 01.01.2012);

• Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 24.05.2012);

• Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (в ред. от 19.12.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 08.11.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (в ред. от 18.09.2006);

• Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 25.10.2010);