2.5. Учет операций на специальных счетах в банке

Специальные счета открываются для учета денежных средств целевого использования, находящихся на аккредитивах, в чековых книжках и в иных платежных документах (кроме векселей).

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях:

– если эта форма расчетов установлена договором;

– поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия:

– наименование банка и получатель денежных средств;

– сумма аккредитива;

– вид аккредитива сроки его действия;

– способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

– полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем денежных средств, и др.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Выплаты по аккредитиву осуществляется в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающем его учреждение банка на следующий день после отгрузки (отпуске) товара.

После закрытия аккредитива исполняющий банк отсылает полученные им от поставщиков документы банку-эмитенту. Получив документы, банк-эмитент проверяет соблюдение всех условий аккредитива, ставит в известность покупателя и передает ему полученные документы.

Выставленный аккредитив учитывается на счете 55-1 «Аккредитивы».

Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 55-1 «Аккредитивы» отражены в табл. 2.3.

Форма расчетов чеками используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке сумму денег с его счета на счет получателя средств.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ и банковскими правилами.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Выставлен аккредитив за счет средств на расчетном счете	55-1	51
2	Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита	55-1	66
3	Списана сумма с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива	91-2	51
4	Списана сумма с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика	60	55-1
5	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет	51	55-1
6	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет	66	55-1

При поступлении товаров плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает представителю поставщику или подрядчика, который становится чекодержателем.

Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета счета 55-2 «Чековые книжки» представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов при форме расчетов чеками

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек плательщику	55-2	51
2	Оплата задолженности чеками при их списании	60, 76	55-2
3	Закрытие чековой книжки с неиспользованным остатком денежных средств	51	55-2

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявлены к оплате), остаются на счете 55-2 до закрытия чековой книжки.

Движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, учитывают на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражаются записью:

Д-т сч. 55-3 «Депозитные счета»;

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов выполняются обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» учитывается:

– движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств);

– движение средств поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и из других источников;

– движение средств на финансирование капитальных вложений, аккумулированных и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают движение указанных средств на отдельном субсчете к счету 55.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечивать получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжек и т.п. на территории страны и за рубежом.