15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной и в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчетность по формам, рекомендованным Минфином РФ, Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим округам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов:

− индивидуальная бухгалтерская отчетность;

− консолидированная финансовая отчетность;

− управленческая отчетность;

− налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную.

С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

• выявления конечного финансового результата деятельности хозяйст­вующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собст­венниками;

• представления в надзорные органы;

• выявления признаков банкротства организации;

• формирования единой государственной базы статистического наблюде­ния и макроэкономических показателей;

• использования в управлении организацией, судопроизводстве и при на­логообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надеж­ной и сопоставимой персонифицированной информации об организации.

Консолидированная финансовая отчетность как разновид­ность бухгалтерской отчетности предназначена для характери­стики финансового положения и финансового результата дея­тельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчет­ность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источни­ков финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность главным обра­зом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересо­ванным пользователям к качественной, надежной и сопостави­мой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для реше­ния этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его ре­зультатов.

Управленческая отчетность предназначена для использова­ния в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержа­ние, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вме­сте с тем передовая практика управления показывает, что наи­более полезным и эффективным является такое построение уп­равленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидирован­ная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности зак­лючается в широком распространении передового опыта ее орга­низации, а также опыта ее использования в управлении хозяй­ствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначены для фискальных целей и обязательна для составления хозяйству­ющими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основании информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, или по данным налогового учета.

Главная задача в области налоговой отчетности заключает­ся в снижении затрат на ее формирование путем существенно­го приближения правил налогового учета к правилам бухгал­терского учета.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублях без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублях без десятичных знаков (п.7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п. 9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п.12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п.п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 2/2008, п. п. 32, 36 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, п. п. 10, 33 ПБУ 4/99).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному документу, а также п. 5 ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности входит:

− бухгалтерского баланса (Приложение 1);

− отчета о финансовых результатах (Приложение 2);

− отчет об изменениях капитала;

− отчет о движении денежных средств;

− отчет о целевом использовании полученных средств (включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров);

− пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

− аудиторское заключение (итоговая часть), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная (квартальная) бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Указанный порядок оформления бухгалтерской отчетности распространяется на все организации, включая субъекты малого предпринимательства.

В то же время субъектам малого предпринимательства разрешено применять упрощенную систему бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна иметь достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Указанное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, в том числе общие требования к ней.

Федеральным законом исключены положения о сроках представления годовой и квартальной отчетности. Сроки сдачи в ИФНС годовой и квартальной отчетности не установлены. Закреплена обязанность предоставить один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики не позднее 3 месяцев с окончания года.

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является Отчет о финансовых результатах, в котором раскрывается информация о формировании доходов и расходов за отчетный период.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

В типовой форме «Отчет о финансовых результатах» приводятся основные составляющие финансовых результатов:

– выручка;

– себестоимость продаж;

– валовая прибыль;

– прибыль от продаж;

– прочие доходы и расходы;

– прибыль до налогообложения;

– текущий налог на прибыль;

– чистая прибыль.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: движение капитала; корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок; чистые активы.

Перемещение денежных средств в «Отчете о движении денежных средств» отражается отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Данные по числовым показателям указываются на отчетную дату отчетного периода, за предыдущий год, за год, предшествующий предыдущему.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте состав и содержание бухгалтерской отчетности.

2. Как классифицируют бухгалтерско-финансовую отчетность?

3. Каков порядок предоставления бухгалтерской отчетности?

4. Каков состав годовой бухгалтерской отчетности?

5. Каковы требования к составлению бухгалтерской отчетности?

Тесты

15.1. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периодичности составления подразделяется на:

а) текущую и сводную;

б) годовую и промежуточную;

в) внешнюю и внутреннюю.

15.2. Объем бухгалтерской отчетности определяется:

а) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

б) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

в) ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

г) ПБУ 10/99 «Расходы организации».

15.3. В состав годовой бухгалтерской отчетности не включается:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о финансовых результатах;

в) отчет об изменениях капитала;

г) отчет о движении денежных средств;

д) отчет о затратах на производство;

е) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

ж) аудиторское заключение.

15.4. В состав промежуточной отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, пояснительная записка;

б) бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала;

б) бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;

б) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях убытках и отчет о движении денежных средств.

15.5. Бухгалтерская отчетность составляется по данным:

а) бухгалтерских балансов;

б) главной книги и учетных регистров;

в) первичных документов;

г) пояснительной записки;

д) информации о результатах аудита годовой отчетности