13.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 84 учитываются нераспределенная прибыль, накопленная с начала деятельности общества, или непокрытый убыток, другие прибыли (убытки), которые согласно правилам бухгалтерского учета относятся к нераспределенной прибыли. К счету 84 открываются субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84-3 «Фонд, образованный для финансирования производственного развития»;

84-4 «Фонд, использованный для производственного развития».

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерных обществах, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли и непокрытого убытка отражены в табл. 13.5.

Таблица 13.5

Бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (убытка)

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами	99 (84-2)	84-1 (99)
2	Начислены дивиденды учредителям:
	– работникам организации	84-1	70
	– сторонним участникам	84-1	75-2
3	Произведены отчисления в резервный капитал	84-1	82
4	Направлено на покрытие убытков в пределах имеющейся нераспределенной прибыли	84-1	84-2
5	Направлено в фонд на финансирование капитальных вложений	84-1	84-3
6	Использование инвестиций для производственного развития (по мере ввода в эксплуатацию основных средств в течение текущего года)	84-3	84-4
7	Списаны убытки отчетного года:
	– за счет средств резервного капитала	82	84-2
	– при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации	75-3	84-2
	– при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации	80	84-2

Сальдо по субсчету 84-4 характеризует общую сумму прибыли, направленной на финансирование инвестиций в основные средства.

Возникший дебетовый остаток по субсчету 84-3 будет свидетельствовать о том, что капитальные вложения осуществляются не за счет прибыли, а за счет оборотных средств.

Сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные источники формирования собственного капитала.

2. Какую информацию должен обеспечить бухгалтерский учет уставного капитала?

3. Как образуется резервный капитал в акционерных обществах?

4. Из каких составляющих слагается добавочный капитал?

5. Назовите основные направления использования нераспределенной прибыли.

Тесты

13.1. Операции по формированию уставного капитала отражаются на счете:

а) 75 «Расчеты с учредителями»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 82 «Резервный капитал»;

г) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

13.2. Резервный капитал формируют в обязательном порядке:

а) акционерные общества;

б) унитарные предприятия;

в) организации малого бизнеса;

г) социальные Фонды.

13.3. Формирование резервного капитала в организациях (кроме АО и предприятий с иностранными инвестициями) осуществляется за счет:

а) валовой прибыли;

б) нераспределенной прибыли;

в) добавочного капитала;

г) целевого финансирования.

13.4. Добавочный капитал образуется за счет:

а) прироста стоимости оборотных активов по результатам переоценки;

б) нераспределенной прибыли;

в) прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

г) эмиссионного дохода;

13.5. Государственная помощь предоставляется в виде:

а) коммерческих кредитов;

б) денежных ресурсов;

в) субсидий и субвенций;

г) бюджетных кредитов.

14. Учет ценностей, не принадлежащих организации

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 «О формах бухгалтерской отчетности» организации ежеквартально заполняют справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Забалансовые счета применяются для группировки и обобщения информации по объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Активы и обязательства, в отчетном периоде не отвечающие требованиям признания в балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчетных периодах они могут быть признаны в балансе. Информация о них накапливается и сохраняется на забалансовых счетах.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов забалансовые счета предназначены:

• для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств;

• для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе – без применения двойной записи.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией на основе договора аренды.

Арендованные основные средства приходуются по дебету счета 001 в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору:

Д-т сч. 001 – на стоимость основных средств, поступивших по договору аренды.

В период аренды арендатор несет ответственность за полученные основные средства и в случае их поломки, утраты либо иного причинения ущерба возмещает их стоимость арендодателю.

По окончании срока аренды арендованные основные средства возвращаются арендодателю в полном объеме.

Списание с забалансового учета арендованных основных средств отражается проводкой:

К-т сч. 001 – на стоимость выбывших или возвращенных основных средств арендодателю.

По окончании арендного договора и после возврата всех арендованных основных средств собствен­нику счет 001 закрывается и сальдо не имеет.

Аналитический учет на счете 001 должен обеспечить прежде всего данные для контроля за сохранно­стью арендованных основных средств. Учет ведется по каждому арендодателю по инвентарным номерам основных средств, присвоенных собственниками.

Организация, получившая основные средства и отразившая их на забалансовом учете, обеспечивает таким образом раздельный учет собственного и арендованного имущества

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется организациями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили в организацию и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.

Организация обязана обеспечить сохранность материальных ценностей.

Организация-покупатель приходует ТМЦ по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо­сдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии комиссионно оценивает поступившие ТМЦ и оформляет соответствующий акт.

После оплаты ТМЦ, принятых на ответственное хранение, счет 002 закрывается, а сами материаль­ные ценности приходуются на соответствующий балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в кор­респонденции с соответствующими счетами расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке ТМЦ, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.

Таким образом, у покупателя чаще всего выполняются проводки:

Д-т сч. 002 – на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

К-т сч. 002 – отражено снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.

Аналитический учет на счете 002 организуется аналогично учету товарно-материальных ценностей на балансовом счете, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам и номенклатуре.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для учета получения, движения и ис­пользования, так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но переда­ваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

Организация, работающая на давальческом сырье, не оплачивает его и принимает на забалансовый учет по дебету счета 003 по ценам, предусмотренным в договоре. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие-переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Полученный новый продукт из давальческого сырья предприятие-переработчик передает заказчику, при этом стоимость израсходованного давальческого сырья списывается с забалансового учета.

Счет 003 после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

Аналитический учет на счете 003 организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и ме­стам их нахождения.

Бухгалтерские записи по счету 003 имеют вид:

Д-т сч. 003 – получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договоре;

К-т сч. 003 – возвращено давальческое сырье заказчику либо использовано на изготовление продукции.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется предприятиями-комиссионерами, чаще все­го торговыми, для учета поступления, движения и выбытия товаров, принятых на комиссию в соответ­ствии с договором комиссии от комитента.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента, т.е. лица, по поручению ко­торого совершается сделка, совершить одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение.

Разновидностью договора комиссии на продажу является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.

Консигнатор в случае выполнения условий договора получает комиссионное вознаграждение как скид­ку от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

По договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает ТМЦ на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность.

Ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления отчетности комитен­ту (собственнику ТМЦ).

Полученные по договору комиссии товары приходуют по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списывают по кредиту счета 004 при реализации либо возврате товаров комитенту.

Аналитический учет на счете 004 организуется по видам товаров и предприятиям (лицам) – комитен­там, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.

Бухгалтерские записи по счету 004 имеют вид:

Д-т сч. 004 – поступили товары по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре;

К-т сч. 004 – товары, принятые на комиссию, реализованы или возвращены комитенту.

За балансом строительные организации учитывают стоимость оборудования, принятого от организаций-заказчиков для монтажа. При этом оборудование:

• входит в смету на строительство объекта;

• требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (при­креплению к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

• не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраня­ется за организацией-заказчиком);

• учитывается у подрядчика на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документе заказчика.

Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж проводится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). При этом оборудование продолжает числить­ся у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».

Строительная организация учитывает оборудование следующими записями.

Д-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – отражается стоимость оборудования, пере­данного в монтаж.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» и др. – отражаются затраты на монтаж полученного оборудования.

К-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – списывается с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объ­ектам или агрегатам.

Для учета бланков строгой отчетности применяется счет 006 «Бланки строгой отчетности».

К бланкам строгой отчетности относятся:

• квитанционные книжки, по которым конкретные исполнители могут получить денежные средства в оплату услуг и работ;

• бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, использование которых предоставляет определен­ные права или льготы;

• талоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа;

• бланки векселей;

• дисконтные карты;

• незаполненные трудовые книжки;

Пронумерованные бланки выделяются с указанием начального и конечного номера документа под расписку материально ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а ис­порченные или неиспользованные бланки необходимо сдавать обратно в бухгалтерию для хранения и уни­чтожения в сроки, установленные приказом руководителя организации.

Учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется в условной оценке, чаще всего поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.

Поступление бланков строгой отчетности отражается по дебету счета 006.

Выдача бланков материально ответственным лицам отражается по кредиту счета 006.

По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются по акту комиссии и окончательно списываются со счета 006.

Аналитический учет по счету 006 должен быть организован по каждому виду бланков и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» служит для учета списанных долгов, на взыскание которых организация не утратила прав в соответствии с нормами гражданского законодательства:

• по задолженности не истекли или могут быть восстановлены общегражданские сроки исковой давности;

• имеется исполнительный лист, производство по которому приостановлено из-за неплатежеспособности должника.

Согласно действующим нормативным указаниям списанная в убыток задолженность из-за неплатежеспособности должников в течение пяти лет должна отслеживаться с целью выявления возможности ее взыскания при изменении имущественного положения дебитора.

Списанная дебиторская задолженность отражается по дебету счета 007 в отчетном периоде, в котором она была списана в расход.

Дебиторская задолженность, списанная за истечением срока исковой давности или по иным основаниям, в результате утраты права на ее требование на счете 007 не учитывается.

По кредиту счета 007 записываются суммы дебиторской задолженности, нормативные сроки наблюдения за возможностью взыскания которых истекли, а также суммы задолженности, поступившей в течение срока наблюдения за ней.

Эти поступления отражаются на балансовых счетах:

В дебет счетов учета денежных средств, других ценностей, поступивших в погашение задолженности, с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям на консигнацию.

Обеспечения – это документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задол­женность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств

Полученные обеспечения приходуются по дебету счета 008 и списываются по мере погашения задол­женности или выполнения обязательств согласно договоренности.

Аналитический учет на счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению в отдельности.

Итоговые проводки по счету 008 имеют вид:

Д-т сч. 008 – получена гарантия в обеспечение выполнения обязательств или обеспечение под товар, переданный другим предприятиям на консигнацию;

К-т сч. 008 – списаны обеспечения в связи с погашением задолженности.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для контроля за выданны­ми организацией гарантиями в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Аналитический учет на счете 009 ведут по каждому выданному обеспечению.

Наиболее распространенными ценными бумагами являются векселя, в связи с оформлением которых возникают условные права и обязательства организации:

Д-т сч. 009 – выдано поручительство по векселю;

К-т сч. 009 – получено извещение об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем.

Переданные (индоссированные) векселя отражаются по дебету счета 009 и снимаются с учета при по­лучении извещения об оплате векселя, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» стоимость МПЗ, пере­данных покупателю в залог, принимается к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. В нем должны быть указаны предмет залога и его стоимостная оценка, срок исполнения обязательства у каждой из сторон находится заложенное имущество.

Предметом залога может быть любое имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота.

При передаче МПЗ в залог залогодержатель не приобретает право собственности на них, поэтому в балансе залогодателя передача МПЗ не отражается.

У залогодателя открывается счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на котором МПЗ учитываются по стоимости, оговоренной в договоре залога.

У залогодержателя получение МПЗ в залог отражается на счете 008 «Обеспечения обязательств и пла­тежей полученные».

При неисполнении обязательства у залогодателя в бухгалтерском учете отражается реализация МПЗ по стоимости, оговоренной в договоре залога.

У залогодержателя договорная стоимость товара, полученного в залог, снимается с забалансового счета 008 и принимается на баланс.

При обременении ценной бумаги правами залога эта ценная бумага может быть передана во владение залогодержателю, однако при этом залогодержатель не приобретает права собственности, поэтому в ба­лансе у залогодателя передача ему предмета залога не отражается.

Оприходование у залогодержателя переданных ему в залог ценных бумаг отражается на смете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме оценочной стоимости предмета залога.

Залогодатель, передавший в залог принадлежавшие ему ценные бумаги, отражает у себя факт обре­менения правами залога на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме оценоч­ной стоимости предмета залога.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о наличии и движе­нии сумм износа:

• по объектам жилищного фонта;

• по объектам внешнего благоустройства;

• по другим аналогичным объектам:

– лесного хозяйства,

– дорожного хозяйства,

– специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.

Счет 010 «Износ основных средств» используется также в учете некоммерческих организаций по объ­ектам основных средств, по которым в соответствии с установленными правилами амортизация не на­числяется.

Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии объекта сумма износа списывается со счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет на счете 010 «Износ основных средств» должен быть организован по каждому имеющемуся объекту.

Записи по счету 010 имеют вид:

Д-т сч. 010 – в конце года начислен износ по объектам внешнего благоустройства и жилого фонда;

К-т сч. 010 – начисленный износ по данным объектам списан в связи с их выбытием.