12.3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции (работ, услуг). Если предмет деятельности – предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считается – арендная плата.

Условия признания выручки от продажи продукции предусматриваются ПБУ 9/99 как комплексные, то есть выручка признается при соблюдении всех без исключения предусмотренных условий:

• существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

• сумма выручки может быть определена;

• существует достаточная уверенность в увеличении экономических выгод и отсутствует неопределенность в получении актива;

• расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены;

• право собственности на продукцию перешло к покупателю, или работа принята заказчиком.

Организация-продавец несет существенные риски в отношении поставленной продукции (товаров):

• сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантий;

• получение выручки зависит от продажи покупателям товаров;

• отгруженные товары подлежат установке, цена которой составляет значительную часть контракта;

• покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продажи.

Несущественные риски, которые остаются у организации – поставщика продукции, не могут быть препятствием для признания в учете выручки по операциям продажи продукции (товаров).

Расходы от обычных видов деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Все расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расходы производятся в соответствии:

– с конкретным договором;

– с требованием законодательства и нормативных документов;

– с обычаями делового оборота.

Сумма расходов может быть определена.

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы, в отношении которых не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, не включается в расходы, и отражаются как дебиторская задолженность.

Расходы организации должны быть:

– тесно связаны с предпринимательской деятельностью;

– признаны в учете, если отвечают требованиям необходимости и существенности;

– обоснованы по существу и документально подтверждены.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с получением выручки от этих операций. В состав расходов включаются:

• расходы, связанные с приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ);

• расходы, связанные непосредственно в ходе переработки (доработки) МПЗ в процессе производства готовой продукции;

• расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров;

• расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы и др.

Для целей управления организацией производственные затраты, управленческие и коммерческие расходы отражаются в текущем учете на соответствующих счетах по статьям затрат, которые самостоятельно устанавливает организация с учетом специфики технологии и производственного процесса и масштабов деятельности и других факторов.

Для учета выручки от продажи, ее себестоимости, полученных от покупателей косвенных налогов и выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности в организации используется активно-пассивный, синтетический счет 90 «Продажи».

По дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость проданной продукции, косвенные налоги (НДС, акцизы), а по кредиту – выручка от продаж.

Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг слагается:

• из производственной себестоимости продукции по учетным ценам;

• из разницы между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью;

• из расходов на продажу.

Если фактическая производственная себестоимость продукции исчисляется по производственным затратам, то общехозяйственные расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-7 «Коммерческие расходы»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж.

Операции по каждому субсчету счета 90 «Продажи» отражаются нарастающим итогом с начала года. По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-7, 90-8 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за месяц и с начала года.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» за декабрь 201_года (табл. 12.1).

На основании подтверждающих документов об отгрузке продукции (то­варно-транспортных накладных, приемо-сдаточных актов, счетов-фактур и пр.) в учете делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 5 900 руб.

Отражается сум­ма налога на добавленную стоимость, если продукция подлежит обложению этим налогом:

Д-т сч 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 900 руб.

Списывается нормативная стоимость реализованной продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 3 700 руб.

Отражается сум­ма налога акцизов, если продукция подлежит обложению этим налогом:

Д-т сч 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы» 100 руб.

Списываются коммерческие рас­ходы в сумме, относящейся к проданной продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 7 «Расходы на продажу»;

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» 900 руб.

Списываются управленческие рас­ходы в сумме, относящейся к проданной продукции (директ-костинг):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 8 «Управленческие расходы»;

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 200 руб.

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-7, 90-8 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за месяц и с начала года.

Таблица 12.1

Ведомость учета по субсчетам счета 90 «Продажи» за декабрь 201_ г.

Счет	Кор. счет	Обороты за январь - ноябрь		Обороты за декабрь		Оборот с начала года
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90-1 «Выручка»	62		123 900		5 900		129 800
	90-9			129 800		129 800
Итого по 90-1			123 900	129 800	5 900	129 800	129 800
90-2 «Себестоимость продаж»	43	64 600		3 700		68 300
	90-9				68 300		68 300
Итого по 90-2		64 600		3 700	68 300	68 300	68 300
90-3 «НДС»	68-2	18 900		900		19 800
	90-9				19 800		19 800
Итого по 90-3		18 900		900	19 800	19 800	19 800
90-4 «Акцизы»	68	10 500		100		10 600
	90-9				10 600		10 600
Итого по 90-3		10 500		100	10 600	10 600	10 600
90-7 «Расходы на продажу»	44	9 600		900		10 500
	90-9				10 500		10 500
Итого по 90-7		9 600		900	10 500	10 500	10 500
90-8 «Управленческие расходы»	26	15 300		200		15 500
	90-9				15 500		15 500
Итого по 90-8		15 300		200	15 500	15 500	15 500
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99	5 000		100		5 100
	90-1 90-2 90-3 90-4 90-7 90-8			68 300 19 800 10 600 10 500 15 500	129 800	68 300 19 800 10 600 10 400 15 500	129 800
Итого по 90-9		5 000		124 800	129 800	129 800	129 800
Всего по счету		123 900	123 900	260 400	260 400	384 200	384 300

Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж»;

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 100 руб.

В случае получения убытка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по кодам экономической деятельности организации и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В результате этой записи синтетический счет 90 закрывается, а по субсчетам счета 90 имеются остатки, которые служат основанием для составления формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года после составления отчета о прибылях и убытках заключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими проводками.