11.3. Учет и оценка финансовых вложений

Данные о финансовых вложениях долгосрочного и краткосрочного характера обобщаются на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются как:

• долгосрочные финансовые вложения – в составе внеоборотных активов;

• краткосрочные финансовые вложения – в составе оборотных активов.

Группировка информации по видам финансовых вложений осуществляется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения», к котороу могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка финансовых вложений, приобретенных по разным направлениям, отражена в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Оценка финансовых вложений, приобретенных по разным направлениям

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Приобретены финансовые вложения за плату (деньгами или обязательства уплатить денежные средства) в полной сумме понесенных расходов	58	51, 52, 76
2	Внесенные финансовые вложения в счет вклада в уставный капитал в сумме по соглашению учредителей	58	75
3	Получены финансовые вложения безвозмездно в форме ценных бумаг по текущей рыночной стоимости	58	91-1
4	Оплачены финансовые вложения неденежными средствами (готовой продукцией, работами и услугами) по стоимости активов, переданных во исполнение возникших обязательств, которая устанавливается по цене, применяемой организацией при определении стоимости аналогичных активов	58	90-1

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты.

Финансовые вложения в облигации и иные ценные бумаги, которые имеют хождение на вторичном рынке и котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового отчета показывают по фактической цене, если она ниже их балансовой стоимости.

Разницу в стоимости отражают записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

К-т сч. 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений».

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений может производиться в результате продажи или погашения ценных бумаг; возврата выданных займов и имущества, вложенного в совместную деятельность, безвозмездной передачи и вложений в уставные капиталы других организаций.

Корреспонденция счетов по учету выбытия финансовых вложений отражена в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Корреспонденция счетов по учету выбытия финансовых вложений

№ п/п	Хозяйственные операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражена продажа ценных бумаг другим организациям или лицам, выкуп ценных бумаг их эмитентом по фактической балансовой стоимости	91-2	58
2	Отражена выручка от продажи или в погашение ценных бумаг и других финансовых вложений	76	91-1
3	Возвращены ранее выданные займы вместе с процентами за пользование заемными средствами	51, 52	58
4	Начислена сумма процентов по займу (ежемесячно или ежеквартально)	58	91-1
5	Отражен возврат финансовых вложений в совместную деятельность	50, 51, 52	58
6	Отражена разница между стоимостью возвращенного имущества и денежными средствами, и суммой вложений в совместную деятельность	58 91-2	91-1 58