11.2. Финансовые вложения и финансовые инструменты

Финансовые вложения – это затраты организации на приобретение облигаций и акций; паевые вклады в уставный капитал других организаций; займы, предоставленные другим лицам и различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде процентов.

Финансовые инструменты – это договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых у одних возникают финансовые активы, у других финансовые обязательства или долевые ценные бумаги, связанные с капиталом.

К финансовым активам относятся:

• денежные средства или договорные права на требования выплаты де-

нежных средств в любой форме;

• права на требования передачи выгодных финансовых инструментов или обмена на другие выгодные финансовые инструменты.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений, требующих:

• уплаты денежных средств;

• передачи выгодных финансовых инструментов (финансовых активов) другим юридическим и физическим лицам.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации и векселя);

• предоставленные другим организациям займы;

• депозиты в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.

Не относятся к финансовым вложениям:

• собственные акции организации (доля в капитале), выкупленные у акционеров (собственников);

• векселя, полученные от покупателей;

• доходные вложения в имущество;

• драгоценные металлы, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществлении обычных видов деятельности.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные финансовые вложения – это затраты на длительный срок, иммобилизирующие денежные средства организации, по крайней мере не менее чем на 12 месяцев:

• паи (доли) в уставный капитал сторонних организаций;

• акции, удерживаемые в течение неопределенного срока;

• займы долгосрочные, по которым не предполагается уступка права требования;

• долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

• вложения в операции финансового лизинга;

• вложения в совместную деятельность.

Краткосрочные финансовые вложения – это, затраты, иммобилизирующие денежные средства на срок, не превышающий 12 месяцев, или такие, которые можно вернуть по первому требованию:

• акции для торговли и продажи (спекулятивные акции);

• краткосрочные долговые ценные бумаги;

• долгосрочные ценные бумаги для торговли и продажи (спекулятивные долговые бумаги) права требования;

• краткосрочные займы;

• займы, по которым предполагается уступка права требования;

• прочие краткосрочные финансовые инструменты.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявления. С передачей ценные бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценные бумаги по форме и в зависимости от способа фиксации имущественных прав подразделяются:

− на ценные бумаги, выпущенные в документарной форме (ее бумаге);

− ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме.

Документарная форма – это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная форма – это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг (например, при ведении реестра с помощью ЭВМ).

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

− поступления (приобретения) финансовых вложений;

− текущего учета финансовых вложений;

− выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие в учете финансовых вложений, когда данный финансовый актив отвечает определенным условиям, совокупное наличие которых только и дает право признать его в учете в качестве объекта финансовых вложений, а именно:

1) надлежащее оформление документов, подтверждающих права на финансовые активы, их стоимостная оценка;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, таких как риск изменения цен и платежеспособности должника;

3) способность приносить организации в будущем экономические выгоды (доходы) в любой форме.