10.4. Учет товаров в оптовой и розничной торговле

В соответствии со ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

В соответствии с ПУБ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под товарами понимается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.

К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная; товарно-транспортная накладная; железнодорожная накладная; авианакладная и коносамент.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складе»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

Учет товаров может осуществляться следующими способами:

1) по покупным ценам:

− по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

− по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

2) по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Товары по покупным ценам учитывают организации оптовой торговли и производственные предприятия.

Организации, продающие товары в розницу, могут вести учет товаров как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

Корреспонденция счетов по учету движения товаров отражена в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретение товаров
1	Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС)	41	60, 76
2	Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров	19	60, 76
3	Отражен налоговый вычет по НДС	68	19
Поступление товаров в качестве вкладов в уставный капитал
4	Отражен взнос в уставный капитал организации товарами в оценке, согласованной учредителями	41	75-1
Поступление товаров безвозмездно
5	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных товаров	41	91-1
Отражение выявленных излишков товаров
6	Оприходованы неучтенные товары, выявленные в результате инвентаризации	41	91-1
Покупка товаров с использованием счета 42 «Торговая наценка»
7	Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров без НДС	41-2	60, 76
8	Отражена сумма торговой наценки по поступившим товарам	41-2	42
Учет транспортных расходов по приобретенным товарам
	Первый способ – на счете 41 «Товары»:
9	Учтены транспортные расходы по доставке товаров	41	60, 76
10	Учтен НДС по транспортным расходам	19	60, 76
11	Отражен налоговый вычет по НДС	68	19
	Второй способ – на счете 44 «Расходы на продажу»
12	Учтены транспортные расходы по доставке товаров	44	60, 76
13	Учтен НДС по транспортным расходам	19	60, 76
14	Отражен налоговый вычет по НДС	68	19

Окончание таблицы 10.1

1		2	3	4
Продажа товаров (списание по ценам приобретения)
1		Определена выручка от реализации при переходе права собственности на проданные товары покупателю	62	90-1
2		Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41
3		Начислен НДС с реализованных товаров	90-3	68
4		Отражен финансовый результат от продажи товаров: прибыль убыток	90-9 99	99 90-9
Продажа товаров (списание по продажным ценам)
Проводки 1-4 аналогичны, отличительной особенностью во 2-1 операции является списание проданных товаров по отпускным (продажным) ценам
5		Сторнирована реализованная торговая наценка (реализованное торговое наложение)	90-2 (стороно)	42 (стороно)
Списание товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал
6		Списана стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58	41
7		Отражено превышение согласованной оценки товаров над фактической себестоимостью (на сумму превышения)	58	91-1
8	Отражено превышение фактической себестоимости товаров над согласованной оценкой (на сумму превышения)		91-2	41
Передача товаров безвозмездно
9	Списаны товары, переданные безвозмездно		91-2	41
10	Начислен НДС по безвозмездно переданным товарам		91-2	68
11	Отражен финансовый результат от передачи товаров - убыток		99	91-9
Списание товаров вследствие их недостачи
12	Выявлена недостача товаров		94	41
13	Списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи		94 (сторно)	42 (сторно)
Списание товаров, использованных для собственных нужд организации
14	Списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях		44	41
15	Товары, переданные для нужд производства		20, 23	41

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке, к таким затратам относятся:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров;

• вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

• другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Распределение торговой наценки между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, производится по среднему проценту, рассчитанному следующим способом:

1) к сумме наценок на остаток товаров на начало месяца прибавляют сумму оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и вычитают сумму оборота по дебету этого счета на прочие списания;

2) к стоимости проданных за месяц товаров (по ценам продажи) прибавляют сумму остатков товаров на конец месяца по ценам продажи;

3) найденная сумма наценок, умноженная на 100, деленная на сумму стоимости продажи и оставшихся товаров, представляет собой процент наценок к стоимости этих товаров по ценам продажи;

4) абсолютная сумма торговой наценки, относящаяся к непроданным товарам, есть частное от деления на 100 процентов произведения среднего процента наценок на сумму остатка товаров на конец месяца.

5) сумма наценок на проданные товары находится путем вычитания абсолютной суммы торговой наценки, относящаяся к непроданным товарам, из найденной суммы наценок.

Пример распределения торговых наценок между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, отражен в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Распределение торговых наценок между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли

№	Показатели	Сумма, руб.
1	Сумма торговых наценок на остаток товаров на начало отчетного периода	12 500
2	Поступила сумма торговых наценок за отчетный период (кредит счета 42)	245 600
3	Продано товаров по продажным ценам за отчетный период	552 475
4	Остаток товаров на конец отчетного периода по цене продажи	192 500
5	Средний процент торговых наценок [100  (12500 + 245600) : (552475 + 192500)], %	34,65
6	Сумма наценок на остаток товаров на конец отчетного периода (34,65  192500 : 100)	66 701
7	Сумма наценок на проданные товары за отчетный период (12500 + 245600 – 66701)	191 399