4.3. Учет приобретения объектов внеоборотных активов

Материальные объекты внеоборотных активов приобретаются:

• по договорам купли-продажи (поставки);

• по договорам дарения и в других случаях безвозмездного получения;

• по соглашениям учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

• в результате строительства (подрядного и хозяйственного способов);

• по договорам мены.

Объекты внеоборотных активов признаются в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности. В отдельных случаях требуется время для оформления прав собственности и приведения в состояние, в котором они пригодны для использования по назначению.

Затраты на приобретение таких объектов учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где и формируется их первоначальная (фактическая) стоимость.

Объекты внеоборотных активов признаются в бухгалтерском учете на основании надлежаще оформленных документов о собственности и готовности объектов функционировать в соответствии с их назначением и отражаются на счетах:

01 «Основные средства»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

04 «Нематериальные активы».

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и привлеченные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, полученные на безвозвратной основе).

К собственным источникам, используемым для финансирования объектов капитального строительства, относится чистая прибыль организации.

К привлеченным источникам, используемым для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства, полученные от других организаций.

Возврат привлеченных средств осуществляется за счет собственных средств и приравненных к ним средств организации в установленные договорами сроки.

Учет приобретения природных объектов

Покупная стоимость и затраты, относящиеся к операциям приобретения земельных участков и иных объектов землепользования, приобретаемых в собственность организации, отражаются по дебету субсчетов:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования».

До оформления законных прав собственности организации на приобретенные природные объекты затраты на их покупку числятся как сальдо субсчетов 08-1 и 08-2.

Бухгалтерские записи по учету приобретения природных объектов по договорам купли-продажи отражены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Порядок учета приобретения природных объектов

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	По договору купли-продажи приобретены земельные участки и другие природные объекты	08-1 08-2	60
2	Природные объекты внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал по согласованной учредителями оценке	08-1 08-2	75
3	Природные объекты переданы безвозмездно по договору дарения в оценке по рыночной стоимости	08-1 08-2	91-1
4	Отражены дополнительные затраты прав собственности и иных необходимых документов	08-1 08-2	76
5	Природные объекты признаны в учете как основные средства или доходные вложения в материальные ценности по фактической стоимости	01 03	08-1 08-2
6	Оплачены счета поставщика за приобретенные природные объекты	60	51

Особенности учета доходных вложений в материальные ценности

Понятие доходных вложений в материальные ценности можно идентифицировать с понятием инвестиционной собственности, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). К ним относятся основные средства, не используемые в производственно-хозяйственной деятельности самой организации, а приносящие доходы иным путем – через арендную плату или увеличение рыночной стоимости в будущем, как, например, земельные участки.

Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельно от основных средств.

К доходным вложениям в материальные ценности относятся: земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другое имущество.

Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности, либо для целей правления, они переквалифицируются и переводятся для учета на счет 01 «Основные средства».

Учет строительства и приобретения объектов основных средств

Строительство объектов, контроль за ходом его выполнения и ведение учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиком.

Строительство осуществляется следующими способами:

• подрядным способом – строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации (генподрядные и субподрядные организации);

• хозяйственным способом – строительно-монтажные работы выполняются собственными силами организации.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

• на строительные работы;

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, требующего монтажа;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

• на прочие капитальные работы.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов.

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного производства.

Незавершенное производство – это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства для ввода их в эксплуатацию.

После окончания строительства осуществляется и ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств.

К этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Инвентарная стоимость объекта – это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:

− инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящие на них прочие капитальные затраты;

− инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования и расходов на строительство и монтажные работы и прочие капитальные затраты;

− инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобретением.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету по инвентарной стоимости.

Типовые бухгалтерские записи по учету вложений в строительство отражены в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Типовые бухгалтерские записи по учету вложений в строительство

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Учет вложений в строительство подрядным способом
1	Принят к оплате счет подрядчика согласно сметной стоимости работ	08-3	60
2	Отражен НДС по работам, принятым от подрядчика	19	60
2	Оплачен счет подрядчика	60	51
3	Отражены проценты по долгосрочному кредиту	08-3	67
4	Производственный объект введен в эксплуатацию	01	08-3
5	Сумма НДС по строительным работам принята к возмещению из бюджета	68	19
Учет вложений в строительство хозяйственным способом
6	Оприходованы строительные материалы	10	60
7	Отражен НДС по оприходованным материалам	19	60
8	Оплачен счет поставщика за полученные материалы	60	51
9	НДС по приобретенным материалам принят к возмещению из бюджета	68	19
10	Списана стоимость израсходованных строительных материалов на строительство объекта	23	10
11	Начислена заработная плата рабочим - строителям	23	70
12	Произведены отчисление на социальные нужды от суммы начисленной заработной платы	23	69
13	Отражена амортизация основных средств, участвующих в строительстве объекта	23	02
14	Списаны общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на строительство объекта	23	26
15	Отражены затраты отдела капитального строительства по законченному объекту	08-3	23
16	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08-3

Недостроенные объекты, иные незавершенные и не переведенные в состав действующих внеоборот­ных активов объекты продаются другим юридическим или физическим лицами, в бухгалтерском учете делаются соответствующие записи (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Порядок учета продажи не переведенных объектов в состав

действующих внеоборотных активов

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Списана сумма накопленных капитальных затрат	91-2	08-3
2	Отражена продажная стоимость объектов, включая налог на добавленную стоимость (НДС)	62, 76	91-1
3	Отражена сумма НДС, начисленного с продажи незавершенных объектов	91-2	68

Бухгалтерские записи по учету приобретения оборудования, не требующего монтажа, рассмотрены в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Бухгалтерские записи по учету оборудования, не требующего монтажа

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Акцептован счет поставщика на отгруженное оборудование, не требующего монтажа	08-4	60
2	Отражен НДС по поступившему оборудованию	19	60
3	Учтены расходы по доставке оборудования: − собственным транспортом − транспортом поставщика	08-4 08-4	23 60
4	Отражен НДС по транспортным услугам поставщика	19	60
5	Оприходовано оборудование в составе объекта ОС в сумме фактических затрат (первоначальной стоимости)	01	08-4
6	Сумма НДС к возмещению из бюджета	68	19

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приемке оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14, и ему передается второй экземпляр акта.

Контрольные вопросы

1. Какие объекты учета относятся к долгосрочным инвестициям?

2. Назовите цели бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций.

3. Какие затраты по строительству объектов относятся к незавершенному строительсву?

4. Какова особенность учета оборудования, требующего монтажа?

5. В чем отличие подрядного способа строительтсва объектов от хозяйственного?

Тесты