3.10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщиками НДС признаются:

− организации;

− индивидуальные предприниматели;

− лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

− реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

− передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

− выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

− ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В настоящий момент НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

1) 0% − при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающий реальный экспорт товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров;

2) 10% − при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров согласно перечню, установленному НК РФ, и др.;

3) 18% − при реализации остальных товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных поставщиком товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме. В электронной форме счета-фактуры составляются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Корректировочный счет-фактура, выставленный поставщиком покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Нормативно установлено, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

В случаях, когда в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных ценностей и услуг, не выделена сумма НДС, то в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 организации обязаны вести журналы регистрации счетов-фактур, исправленных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, полученных от поставщиков и переданных покупателям, а также книги покупок и книги продаж.

Налоговый период устанавливается как квартал, поэтому все организации независимо от размера выручки должны представить налоговые декларации ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В хозяйственной деятельности организации имеют место факты и по приобретению материальных ценностей и по продаже готовой продукции (работ, услуг), поэтому организации должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммам НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС.

Уплата налога за истекший налоговый период осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счета:

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Корреспонденция счетов по учету налога на добавленную стоимость отражена в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Корреспонденция счетов по учету расчетов по НДС

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражены суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основ­ным средствам, нематериальным активам	19	60, 76
2	Списаны суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет в зависимости от направления исполь­зования приобретенных объектов: – при производственном использовании – при использовании на непроизводственные нужды – при продаже имущества	68 29, 91, 86 91-2	19 19 19
3	Списаны суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осу­ществлении операций, освобожденных от налога	20, 23	19
4	Начислен НДС при продаже продукции, другого имущества	90-3, 91-2	68
5	Отражена сумма НДС по приобретенным ценностям и услугам производ­ственного характера, подлежащая возмещению из бюджета	68	19
6	Перечислен в бюджет НДС	68	51
7	В случае выявления недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента их передачи в производство суммы НДС списываются	94	19

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Полный перечень подакцизных товаров с указанием налоговых ставок акцизов установлен ст. 193 гл. 22 НК РФ.

Датой реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

Порядок отнесения сумм акциза установлен ст. 199 гл. 22 НК РФ. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Покупатель имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 гл. 22 НК РФ.

Уплата акциза при реализации или передаче налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

− российские организации;

− иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации;

4) для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие

и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в налоговых регистрах.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью.

Учет налога на имущество организации

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Начисленную сумму налога на имущество отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Учет транспортного налога

Плательщики этого налога организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется:

− в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

− в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в соответствии со ст. 361 гл. 28 НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Платежи по транспортному налогу плательщики включают в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Учет расчетов по земельному налогу

Расчеты по земельному налогу должны производиться в соответствии с гл. 31 «Земельный налог» НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

− отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

− занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

− приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

− ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Перечисление налогов и сборов в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета;

К-т сч. 51 «Расчетные счета».