3.6. Учет кредитов и займов

Организация для формирования активов может помимо собственных оборотных источников привлекать заемные средства: кредиты банков и займы от юридических и физических лиц.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

− кредитный договор;

− договор займа;

− товарный или коммерческий кредит.

К самостоятельным видам заемных отношений относятся заемные отношения, возникающие при выдаче векселей, выпуск и продаже облигаций.

Для учета обязательств по краткосрочным кредитам и займам применяется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», предназначенный для отражения обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Корреспонденция по учету краткосрочных кредитов и займов представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Корреспонденция счетов по учету краткосрочных кредитов и займов

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Получение кредитов и денежных займов в рублях и иностранной валюте	51 52	66
2	Имущественные займы в виде сырья и материалов, полуфабрикатов либо товаров.	10 41	66
3	Разница в стоимости полученных ценностей по рыночной стоимости и согласованной ценой	66 91	91 66
2	Начислены проценты за пользование кредитами и займами	91-2	66
3	Перечислены денежные средства на погашение кредитов и займов, процентов по ним	66	51

Долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения которых наступает в текущем отчетном году, также должны учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», поскольку до срока их окончательного погашения остается менее 12 месяцев.

Учет расчетов по кредитам и займам необходимо вести по видам обязательств и их источникам. Проценты по кредитам и займам, а также обязательства, возникшие между взаимосвязанными организациями, отражаются отдельно от других обязательств.

Для учета краткосрочных операций по финансовым инструментам и другим долговым ценным бумагам могут использоваться следующие субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты банка»;

66-2 «Краткосрочные обязательства по учету векселей»;

66-3 «Краткосрочные займы полученные»;

66-4 «Обязательства по краткосрочным облигациям»;

66-5 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с взаимосвязанными сторонами»;

66-6 «Начисленные проценты по кредитам и займам».

Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.

Долгосрочные обязательства складываются из:

• кредитов банка;

• займов, полученных по договорам займа;

• обязательств по договору лизинга за долгосрочно арендуемые основные средства.

Долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», который необходимо подразделять на субсчета, отражающие однородные группы обязательств, в том числе:.

− 67-1 «Долгосрочные кредиты банка»;

− 67-2 «Долгосрочные займы»;

− 67-3 «Обязательства по долгосрочным облигациям»;

− 67-4 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с аффинированными лицами»;

− 67-5 Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам»;

− 67-6 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу (по договору лизинга»;

− 67-7 «Начисленные проценты по лизингу».

Корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов рассмотрена в табл. 3.4.

Таблице 3.4

Корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Получение денежные средства в банке в форме долгосрочных кредитов	51, 52, 55	67-1
2	Полученные в кредит денежные средства направлены непосредственно на погашение обязательств организациям по расчетам	60, 76	67-1
3	Начислены проценты за пользование долгосрочными кредитами	08, 91-2	67-5
4	Произведены промежуточные платежи процентов, которые по долгосрочным кредитам являются непременным условием кредитного договора	67-5	51, 52
5	Получены денежные средства в форме долгосрочных займов	51, 52, 55	67-2
6	Начислены проценты за пользование долгосрочным займом	08, 91-2	67-5
7	Перечислены проценты по займу	67-5	51, 52
8	Частично погашен долгосрочный кредит	67-1	51, 52
9	Погашен долгосрочный заем	67-2	51, 52

Долгосрочные обязательства отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизин имущество не является собственностью арендатора. Оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обуславливает образованием долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество.

ПБУ 15/2008 устанавливает ряд условий, соблюдение которых необходимо для включения затрат на обслуживание займов и кредитов в первоначальную стоимость инвестиционного актива.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности по полученным кредитам и займам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.