3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность при отгрузке продукции покупателям и заказчикам с соблюдением всех условий ее признания в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 9/99) «Доходы организации» отражается по цене продажи продукции (работ, услуг) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Приведем некоторые типовые факты хозяйственной жизни с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Предъявлены расчетные документы покупателю или заказчику для оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги	62	90-1
2	Отражен в учете НДС с продаж	90-3	68
3	Проданы основные средства, нематериальные активы или другие активы	62	91-1
4	Отражен НДС с проданных прочих активов	91-2	68
5	Отражена стоимость подрядных работ, выполненных и сданных по отдельным актам, оговоренным в договоре подряда, после их полного завершения и сдачи по объекту в целом	62	46
4	Погашена задолженность покупателей и заказчиков	50, 51, 52	62
5	Получены суммы авансов и предварительной оплаты	50, 51, 52	62
6	Отражены курсовые разницы: − положительные − отрицательные	62, 91-2	91-1 62

Аналитический учет по счету 62 по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией:

• по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по авансам полученным;

• по векселям, срок поступления оплаты по которым не наступил;

• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

3.5. Учет резерва по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов осуществляются записи:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

К-т сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам»;

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов по сомнительным долгам, созданные в предыдущем периоде и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, отражается в балансе в оценке-нетто, т.е. за вычетом указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов по сомнительным долгам не отражается.