3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Наиболее распространенными операциями являются учет кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также учет дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где обобщается информация:

– о возникших из коммерческих расчетов обязательств по договорам поставки, купли-продажи, подряда и других договоров;

– о коммерческих кредитах, оформленных векселями;

– о выданных авансах и проведенных предварительных оплат и др.

Данные о расчетах детализируются по организациям по отдельным счетам-фактурам, предъявленным к оплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

• акцепта расчетных документов по принятым ценностям, выполненным работам и оказанным услугам;

• приема ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

• выявления излишка при приеме товарно-материальных ценностей.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов

с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Акцептован счет поставщика за поступившие материальные ценности	07, 08, 10, 11, 15, 41	60
2	Акцептован счет поставщика за выполненные работы или оказанные услуги	08, 20, 23, 25, 26, 44	60
2	Отражена сумма НДС, включенная в акцептованные счета и подлежащая возмещению в качестве налоговых вычетов	19-3	60
3	Выявлены недостачи и потери грузов при их транспортировке:
	в пределах норм естественной убыли или в доле, согласованной в договорах поставки	94	60
	в размерах недостач и потерь, превышающих утвержденные или согласованные нормы	76-2	60
6	Погашена задолженность перед поставщиками (в зависимости от формы расчетов)	60	50, 51, 52, 55, 66, 67
7	Выданы авансы поставщикам и подрядчикам	60	50, 51, 52
8	Принята к возмещению из бюджета сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	68	19-3

По фактам поступления грузов без расчетно-платежных документов возникают неотфактурованные поставки. Цена поставки и дополнительные суммы по данной поставке отсутствуют. Обязательства по неотфактурованным поставкам признаются по ценам, обусловленным в договоре, а при их отсутствии – по рыночным, учетным или иным ценам, которые организация применяет в подобных случаях в соответствии со своей учетной политикой.

После поступления расчетно-платежных документов поставщика сумма обязательства уточняется, а сумма отклонений относится на стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей. Обычно это сопровождается записью на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумма НДС, указанная в документах поставщиков, выделяется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.