6 Есн по грантам

Перечень организаций, гранты которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2001 года №165 «Об утверждении перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению», применяется только для освобождения выплачиваемых упомянутыми организациями грантов от налога на доходы физических лиц, и не имеет отношения к уплате единого социального налога (взноса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Рассмотрим некоторые ситуации, связанные с начислением ЕСН, при получении и использовании грантов:

1. Организация, получает гранты и производит выплату лицам – работникам организации.

Организация, получающие гранты, как работодатели является плательщиком ЕСН в отношении всех выплат, производимых в пользу работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового характера) за выполнение работ для этой организации.

Таким образом, организация, осуществляющая свою деятельность за счет грантов, как работодатель, является плательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ для этой организации.

Суммы, выплаченные работникам организации-получателю гранта, должны включаться в налоговую базу по ЕСН.

2. Организация грантополучатель в порядке использования гранта производит выплаты физическим лицам, которые не являются работниками организации.

Организация – грантополучатель не является плательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации.

Пример

Некоммерческой организации предоставлен грант Фонда Форда, который предназначен на благотворительные, научные, литературные или образовательные цели. Согласно условиям гранта организация направляет полученные от грантодателя целевые средства на поддержку российских исследований в области социальной политики. Поддерживаются отдельные исследователи, отбор которых происходит на условиях открытого конкурса заявок на реализацию проектов. Победителям конкурса (физическим лицам) выделяются стипендии. Стипендиатом является физическое лицо, принимающее участие в проведении исследования. Выплаты стипендий осуществляются путем безналичного перевода средств на личный банковский счет стипендиата. Источником средств, за счет которых производятся выплаты стипендии, является грант Фонда Форда, то есть целевые средства. Получение стипендии не предполагает со стороны их получателей выполнение работ или услуг для организации.

Осуществление благотворительной организацией выплат благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для благотворительной организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления ЕСН.

Так, благотворительный фонд не является плательщиком ЕСН в отношении выплат материальной помощи лицам, которые не являются работниками фонда, - инвалидам и ветеранам войны и труда, многодетным семьям и вдовам погибших. Данная позиция поддерживается Минфином Российской Федерации (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 14 июня 2001 года 04-04-07/93, от 26 марта 2001 года №04-04-07/39, Письмо УМНС по городу Москве от 23 марта 2002 года №28-11/12937).

3. Организация предоставляет гранты физическим лицам - грантополучателям

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 239 НК РФ российские фонды поддержки образования и науки освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Выплаты физическим лицам в этом случае не образуют объект налогообложения по ЕСН на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 239 НК РФ.