1.2 Информационное обеспечение анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Информационной базой анализа финансового положения яв­ляется, главным образом, финансовая отчетность организации. В первую очередь это «Отчет о финансовом положении» (форма № 1) и при­ложения к балансу, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 3).

Рассмотрим значение и содержание компонентов финансовой отчетности.

Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности представляет собой бухгалтерский баланс.

В системе финансовой отчетности он продолжает играть стержневую роль, выполняя важные функции. Бухгалтерский баланс, во-первых, знакомит собственников ,менеджеров с управлением, имущественным состоянием организации.

И него они узнают, чем собственники владеют, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса.

Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами количество которых в рыночной экономике возросло(акционеры, инвесторы, кредиторы покупатели, продавцы и др.) В-третьих, руководители получают представление о месте самой организации в системе аналогичных хозяйствующих субъектов, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией. В-четвертых, содержание баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Так, например, аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон всевозможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента, а аналитики определяют направления финансового анализа.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организации как с партнером, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и другие решения.

Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса. Являясь центральной формой финансовой отчетности бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущество организации, ликвидность и оборачиваемость краткосрочных активов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособности и платежеспособности организации. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а так же эффективность их привлечения.

В отличие от бухгалтерского баланса отчет о прибылях и убытках показывает не моментальный снимок, не застывшее финансовое положение организации, а движении капитала во времени, финансовый результат организации за отчетный период. Он обеспечивает оценку результатов деятельности организации за определенный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли организация доход или убыток. Не случайно в западной практике, в отличие от казахстанской, выделяют баланс как основную форму отчетности, некоторый приоритет отдается отчету о прибылях и убытках.

Именно эта форма проводится первой в годовом отчете американских, великобританских и новозеландских фирм.

Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддержка оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы организации.

Решение этой задачи базируется на анализе движения денежных средств, основным источником для которого является «Отчет о движении денежных средств».

Цель этого отчета заключается в предоставлении информации о получении и выплате организацией денежных средств за текущий период времени, в которой заинтересованы собственники, так и кредиторы.

Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Источником для анализа собственного капитала является «Отчет об изменениях в капитале».

Анализ данных этого отчета имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования организации и оценки её финансовой устойчивости. Он позволяет выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости организации.

В концептуальной основе для подготовки финансовой отчетности, отмечается что « финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности». К ним относятся:

1) Активы;

2) Обязательства;

3) Капитал;

4) Доходы;

5) Расходы.

Первые три элемента отражаются в бухгалтерском балансе. Они непосредственно связаны с оценкой финансового положения организации.

Активы – Это ресурс, контролируемый индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получить будущих экономических выгод.

Обязательства – это существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал – это доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычетов всех обязательств. Остальные два элемента финансовой отчетности отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они непосредственно связаны с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока и прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Заключительным компонентом финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, является Примечания к ней, структура и порядок представления которых определены МСФО « Представление финансовой отчетности».

Анализ финансового поло­жения нередко называют анализом баланса. Хотя углубленный анализ финансового положения всегда предполагал использова­ние и других форм финансовой отчетности, а также данных бух­галтерского учета, бухгалтерский баланс играет определяющую роль. Одним из важных мест в организации экономического анализа в организации занимает его информационное обеспечение. При анализе используются не только экономические данные, но и техническая, технологическая и другая информация. Все источники данных для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные. К нормативно-плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на организации, а также нормативные материалы, сметы и др. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Внеучетные источники информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования организации.

К ним относятся:

- официальные документы, которыми обязано пользоваться в организации, в своей деятельности: законы государства, приказы президента, постановления правительства, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей и т.д.;

- хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения судебных органов;

- научно-техническая информация;

- техническая и технологическая документация;

- данные об основных конкурентах, информация о поставщиках и покупателях;

- данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).

Таким образом, информационной базой для проведения финансового анализа служит вся информационная система организации, в которую входят: пакет статистической отчетности; пакет финансовой отчетности; внутренние документы организации; бухгалтерские регистры; первичные бухгалтерские документы; учредительные документы; плановая документация; пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету.

В настоящее время финансовая отчетность организации формируется с учетом современных стандартов. Данные статистического учета и отчетности организации используются для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Финансовая отчетность является основным источником финансовой информации организации.

В учетно-аналитической литературе существуют различные определения понятия «финансовая отчетность». Большинство авторов работ по финансовому анализу определяют это понятие как единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период.

В Международном стандарте финансовой отчетности IAS 1 – «Представление финансовой отчетности» отмечается, что «Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов организации»

Примечания, как указано в стандарте должны:

а) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;

б) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в балансе отчете о прибылях и убытках.

в) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об движении денежных средств, но уместно в целях понимания любого из указанных отчетов.

Данный стандарт рекомендует примечание представлять в следующем порядке:

а) заявление о соответствии МСФО

б) краткий обзор основных принципов учетной политики, в котором организация должна раскрыть основу измерения, использованную при составлении финансовой отчетности, и прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Кроме того, в кратком обзоре основных принципов учетной политике организация должна раскрывать информацию о профессиональных суждениях, за исключением связанных с расчетными оценками, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительные влияния на суммы, признанные в финансовой ответственности;

в) сопроводительная информация по статьям, представленным в соответствующих формах финансовой отчетности;

д) раскрытие прочей информации. В ней организация должна раскрыть следующую информацию:

• сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу владельцев капитала в течении отчетного периода, а также соответствующую сумму в расчете на одну акцию;

• сумму любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

Кроме того, организация должна раскрыть следующую информацию, если такие раскрытия еще не были сделаны в каком либо ином документе, публикуемом месте с финансовой отчетностью:

а) постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна её регистрации и юридический адрес ( или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);

б) описание характера операций и основных направлений деятельности организации;

в) наименование материнского организации и конечного материнского организации группы.

Для бухгалтерского баланса организация должна раскрыть в примечаниях более подробную разбивку представленных статуй с использованием классификации, которая подходит для деятельности организации.

Степень детализации при представлении разбивки зависит от требовании МСФО, профессионального суждения руководства организации, а также от размера, характера соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации.

Финансовый учет, в свою очередь, обобщает данные производственного учета, которые накапливаются и используются компанией для внутреннего пользования. Необходимость функционального разделения бухгалтерского учета в новых условиях на финансовый и управленческий учет определяется принципиальными отличиями задач учета в плановой и рыночной экономике.

В плановой экономике основными задачами бухгалтерского учета были сбор и обработка информации для государственных органов управления, статистических и налоговых органов.

В рыночной экономике бухгалтерский учет выполняет иные функции. Это вызвано тем, что:

- изменяется структура собственности;

- организация вынуждено искать управленческие решения, которые обеспечивают победу в конкурентной борьбе и необходимые финансовые результаты.

Таким образом, бухгалтерский учет – это инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности хозяйствующего субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли лучше инвестировать имеющееся в их распоряжении средства.

До составления бухгалтерской отчетности за отчетный год в организациях должны быть организованы и проведены мероприятия по закрытию (заключению) отчетного финансового года, которые включают в себя:

- обязательную итоговую инвентаризацию имущества и обязательств;

- проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики организации и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- документальную проверку правильности оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете;

- закрытие счетов бухгалтерского учета и проведение реформации бухгалтерского баланса;

- оценку статей бухгалтерской отчетности и формирование отчетного показателя по каждой из них.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организации как с партнером, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и другие решения.

В Республике Казахстан актив баланса строится в порядке убывающей ликвидности средств. Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности организации. Форма бухгалтерского баланса должна учитывать утвержденную единую кодировку строк.

Прибыль представляет собой итог деятельности организации и является важнейшим показателем, характеризующим финансовый результат её деятельности. От прибыли зависит финансовое положение организации, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность роста капитала и бизнеса. Формирование прибыли – сложный процесс, включающий операционный, инвестиционный и финансовый виды деятельности. Каждый из них рождает доходы и требует затраты, необходимые для получения доходов. В сравнении доходов и расходов образуются прибыль или убытки хозяйствующего субъекта.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает предоставление информации позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение организации и на сумму денежных средств и их эквивалентов.

В условиях рыночных отношений деятельность организации и её развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е. собственных средств. Лишь при недостаточности собственных средств привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования краткосрочных активов. Минимальная часть их ( норматив) формируется за счет собственного оборотного капитала для обеспечения производственной программы. Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в краткосрочных активах сверх минимальной потребности покрывается краткосрочными заемными средствами.