высказывает существующую у них неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех осталь­ных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна.

3. Отрицательное аудиторское заключение - составляется в том слу­чае, когда несогласие или ограничение работы становится настолько су­щественными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

4. Отказ аудиторской фирмы от выражения мнения - аудитор (ауди­торская организация) не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в связи с ограничением объема аудита.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если воз­никли следующие факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудитор­ском заключении с целью привлечения внимания пользователей отчетности;

• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мне­нию с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае су­щественности неуверенности в достоверности финансовой отчетности при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях ау­диторские процедуры.

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» (ст. 11), заведомо ложным аудиторским заключением считается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам таковой, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской про­верки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет от­ветственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или ау­диторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятель­ности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной от­ветственности в соответствии с законодательством РФ.

Тема 6. Методика проведения аудита (8 часов).

Занятие 1.

План лекции (2 часа)

1. Классификация методик проведения аудита.

2. Основные положения методики проведения аудита.

3. Аудит в условиях компьютерной обработки данных.

1. Методики проведения аудита разрабатываются аудиторскими организациями (аудиторами) и являются их коммерческой тайной.

В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и др. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля. В некоторых аспектах они пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более детальное изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта. К таким методикам относят методику аудита уставного капитала, проверка соблюдения порядка расчетов с учредителями, а также экспертиза заключенных хозяйственных договоров на соответствие законодательству и соблюдение организацией трудового законодательства.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например, аудит предприятий с иностранными инвестициями, субъектов малого предпринимательства. К специальным относят также методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов – по УСНО, ЕНВД, по системе налогообложения в ЗАТО, при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономического субъекта в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К ним относятся методики аудита предприятий торговли, аудита сельскохозяйственных предприятий и др.

При различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы и т.д., а также применять компьютерные информационные технологии.

2. Для предприятий, подлежащих обязательному аудиту по направлению общего аудита, методика проведения аудиторской проверки подробно освящена в методической учебной и практической литературе. Основные положения этой методики могут использоваться и при обязательном аудите других экономических субъектов: кредитных организаций, страховых организаций и обществ взаимного страхования, товарных и фондовых бирж, государственных внебюджетных фондов и др.

Методика аудиторской проверки включает следующие положения:

1. Перечень основных законодательных и нормативных документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита;

2. Порядок проведения экспертизы учредительных и других документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита;

3. Основные элементы учетной политики, подлежащие экспертизе в ходе аудиторской проверки;

4. Порядок проведения аудита основной деятельности, в соответствии с которой субъект подлежит обязательному аудиту;

5. Аудит собственного имущества организации.

Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

3. В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе широко используют вычислительную технику. К ним относятся программы, входящие в пакет Microsoft Office (Microsoft Word, Microsoft Excel, Outlook Express и др.). Кроме того, аудиторы используют автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы, специфические программы для финансово-экономического анализа деятельности организации.

С развитием средств вычислительной техники и информационных технологий в настоящее время можно говорить о возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД), объединяющей все основные функции аудита. В качестве нормативной базы для компьютеризации аудита используются специальные аудиторские стандарты. В составе международных стандартов (МСА) шесть стандартов посвящены компьютерной тематике. В российских правилах (стандартах) эти вопросы отражаются в трех стандартах, являющихся аналогами МСА: