2. Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления

Искажение бухгалтерской отчетности, т. е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установлен­ных правил его организации и ведения, может быть двух видов: предна­меренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является ре­зультатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала прове­ряемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтер­ской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности ауди­торской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению иска­жений, такие как:

• отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

• отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода приня­той учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяй­ственных операций и оценки имущества;

• нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

• прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской от­четности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в за­висимости от:

• видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;

• степени существенности выявленных искажений;

• риска появления при дальнейшей проверке и риска необнаруже­ния искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской от­четности аудиторской организации следует подробно отразить в своей ра­бочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудитор­ская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской от­четности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

3. Понятие аудиторских заключений, их содержание и структура

Аудиторское заключение – официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются в соответствии с федеральными правилами (стандартами ) аудиторской деятельности : №6 «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности »и др.

Аудиторское заключение – результат аудиторской проверки в экономическом субъекте, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудитором (аудиторской организацией).

Аудиторское заключение не может трактоваться как гарантия в том, что не существует иных обстоятельств, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчетность проверяемого субъекта. В аудиторском заключении должны быть полно и ясно отражены все существенные обстоятельства, которые привели к составлению аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в нем выражаются в валюте РФ (рублях), исправления не допускаются.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи скрепляются печатью.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация обязана передавать аудиторское заключение только экономическому субъекту и в обусловленные сторонами сроки.

Основные элементы аудиторского заключения приведены в п. 4 Фе­дерального аудиторского стандарта №6 «Аудиторское заключение по фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя:

1. Сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивиду­ального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление

им своей деятельности без образования юридического лица;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

2. Сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

2. Вводная часть.

3. Часть, описывающая объем аудитора.

4. Часть, содержащая мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части:

• вводную;

• аналитическую;

• итоговую.

Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного пе­риода и ее состава.

Аналитическая часть содержит:

• сведения об экономическом субъекте;

• результаты аудиторской проверки финансовой отчетности;

• факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений ус­тановленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления фи­нансовой отчетности, влияющих на ее достоверность;

• нарушения законодательства РФ при совершении хозяйственно- финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц.

Итоговая часть содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может воз­никнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также отно­сительно иных документов и сделок, относящихся к финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обяза­тельной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации.