2. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок их оценки

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны сле­дующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности фирмы;

• недружественной рекламы деятельности фирмы;

• вероятности судебных исков по отклонению к аудитору;

• финансового состояния клиента;

• характера операций клиента;

• компетентности администрации и учетного персонала клиента;

• сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероят­ность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит сущест­венные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле ау­диторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = ВХР х РК х РН,

где АР - аудиторский риск (относительная величина);

ВХР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что ауди­тор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достовер­ности информации, а 100% - полное отсутствие таковой. На практике ау­дитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внеш­ней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фир­мы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно прове­рить средствами внутреннего контроля.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - субъективно опреде­ляемая аудитором вероятность появления существенных искажений в оп­ределенном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта до того, как эти искаже­ния (ошибки) будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля (контрольный риск) - субъективно опреде­ляемая аудитором вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства системы бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, яв­ляющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск необнаружения (риск аудиторских процедур) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволяют обна­ружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском уче­те и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита.

Между риском необнаружения и информационной базой аудита су­ществует обратная зависимость: уменьшение риска необнаружения при­водит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования.

Существуют два вида основных методов оценки аудиторского риска:

- оценочный (интуитивный) – заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита;

- количественный – предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Общий аудиторский риск существует всегда, даже если аудиторская проверка проводится тщательно. Оптимальный аудиторский риск может быть установлен приблизительно на уровне 5%.