2.3Учет процентов по банковским кредитам и займам

Деньги в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-продажи, имеющий свою цену – банковский ссудный процент. Процент выступает в виде определенной суммы денег, получаемый кредитором от заемщика за «товар» - в данном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Точнее, даже не за пользование, а за право пользования: если кредит просто пролежал у заемщика, то это не освобождает последнего от необходимости платить за него. В строгом смысле слова за взятый кредит необходимо заплатить не только процент – необходимо погасить сумму основного долга, а кроме того, нередко приходится платить комиссионные, штрафы. Тем не менее, ценой кредита считается именно банковский (ссудный) процент как цена или плата за право пользования заемными средствами. Источником уплаты процента является часть прибыли (дохода) заемщика, полученная им в результате использования заемных средств.

Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет «Специальный ссудный счет».

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

.

3. Учет кредитов на примере ЧП «Гранд Прим Сервис» 3.1 Краткая характеристика предприятия ЧП «Гранд Прим Сервис» было создано в 25.06.2002. Основными видами деятельности предприятия являются: - сервисное обслуживание компьютерной техники предприятий; - продажа и ремонт компьютеров; - разработка программного обеспечения. Директором ЧП «Гранд Прим Сервис» является Смекенова Куралай Канатовна, бухгалтер – Искаков Нариман Алибекович. ЧП «Гранд Прим Сервис» в своем штате насчитывает 12 сотрудников (все являются специалистами по компьютерному оборудованию), кроме директора. Основными покупателями фирмы являются малые и средние предприятия, которые покупают от одного и более единиц компьютерной техники. Поставщиком, причем единственным, является ТОО «Logitech», находящаяся в г. Новосибирск. Поставка товара осуществляется железнодорожным путем. Фирма за свою сравнительно короткую деятельность показала себя с лучшей стороны, применялись самые современные способы продвижения товара на рынке с учетом местных социально-экономических условий. Однако, продажа столь дорогостоящего оборудования требует и немалых средств для их дореализационного приобретения. Покупку дорогостоящей аппаратуры фирма не может осуществлять за счет своих собственных средств, поэтому каждый раз ЧП «Гранд Прим Сервис» при приобретении компьютерной техники оформляет краткосрочный кредит в банке «ЦентрКредит». 2.2 Аналитический и синтетический учет кредитных операций Синтетический учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 60 «Займы», в котором включены счета – 601 «Займы банков», 602 «Займы от внебанковских учреждений», 603 «Прочие». Аналитический же ведется в журнале-ордере №4 «Кредиты банка». К первичной документации по учету кредитных операций можно считать: приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету, вексель, чековая книжка. Рассмотрим подробно корреспонденцию счетов. Как было уже отмечено выше, ЧП «Гранд Прим Сервис» периодически получает кредиты для закупки компьютерной техники. Также фирма погашает свои задолженности в бюджет за счет кредитов, т.к. ее товары еще не полностью реализованы. Рассмотрим некоторые операции более подробно на журнале учета хозяйственных операций. Таблица 1. Журнал учета хозяйственных операций ЧП «Гранд Прим Сервис» за сентябрь. № п/п Наименование операции Сумма Корреспонденция Дебет Кредит 1 Получен кредит банка на расчетный счет согласно кредитного договора 1 450 546 441 601 2 Оплачен за счет кредита счет от фирмы «Logitech» г. Новосибирска за поставку компьютеров 856 500 671 441 3 Оплачена за счет кредита задолженность по НДС 150 000 633 441 4 Увеличение задолженности по кредитам за счет курсовой разницы 15 451 844 601 5 Поступили на расчетный счет деньги за проданные компьютеры 2 256 150 441 222 6 Погашена сумма кредита 1 465 997 601 441 7 Погашена сумма начисленного процента 219 900 831 684 8 Переведена банку сумма начисленного процента 219 900 684 441 Переходный период к рыночной экономике принесло изменения в кредитную систему. Особенно это изменение произошло в том направлении, что предприятие имеет право маневрировать денежными средствами, то есть предоставлять средства взаймы. Это потребовало внести в Генеральный план счетов бухгалтерского учета новый пассивный счет 602 «Займы от внебанковских учреждений», на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в национальной и иностранной валюте. Одновременно в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета введено два забалансовых счета: 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных» 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных». На этих счетах учитывают наличие и движение полученных и выданных гарантий и обеспечение обязательств и платежей. В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полюса и так далее. Рассмотрим более подробно подобные ситуации на примере ЧП «Гранд Прим Сервис». ЧП «Гранд Прим Сервис» в текущем году выдало заем ЧП Смагулов в сумме 200 000 тенге на один год под 15%. Также ЧП «Гранд Прим Сервис» выступало гарантом для ЧП Смагулов для получения еще одного кредита в банке. При движении этих средств в бухгалтерии сделаны следующие записи: Таблица 2. Журнал хозяйственных операций по учету операций счета 602 № п/п Наименование операции Сумма Корреспонденция Дебет Кредит 1 Выдана гарантия в соответствии с договором для получения займа 200 000 009 2 Начислена сумма, предусмотренная в договоре (проценты за гарант) 15 000 332 724 3 Получены проценты 15 000 441 332 4 По договору получены заемные средства 200 000 441 602 5 Начислен процент от суммы договора 30 000 831 684 6 Начислен процент заимодавцу 30 000 831 684 7 Перечислены проценты 30 000 684 441 8 Кредит погашен 200 000 602 441 Учет прочих кредитных операций ведется на счете 603 «Прочие». На этом счете учитывают дисконтирование векселя, выпуск среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг, кредиты банков для работников и так далее. Операции дисконта (учета) векселей и иных долговых обязательств ведется отдельно по каждому предприятию – векселедержателю. При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (выполненных работ и оказанных услуг) могут использоваться простые и переводные вексел.

Заключение Сегодня в Республике Казахстан существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета), в достаточной степени устарел. В то же время новые формы учета кредитов банков, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам. Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики. В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических разработок. Принципиальный подход к решению проблемы кредитования можно представить следующим образом. Государство в лице Национального банка выделяет, исходя из приоритетов экономической политики и сложившейся ситуации в денежной сфере, определенную часть «избыточных» резервов для проведения кредитных аукционов среди коммерческих банков по кредитованию предприятий реального сектора. Поскольку уровень рентабельности сильно разнится по отраслям, аукционы естественно проводить в отраслевом разрезе.

Список использованной литературы 1. «Бухгалтерский учет и отчетность в банках». Под редакцией Сейткасимова Г.С., Шаяхметова К.О., Абдраимова Г.Т. Алматы-2000г. 2. «Учет банковских кредитов», Жуков В.Н. //Бухгалтерский учет, 1997 г., №8, с. 3-7 3. Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1995. 4. Лаврушин О.И. Банковские операции. М.: Инфра-М. 1995. Ч.1. 5. Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995. 6. Мелкумов Я.С., Румянцев В.М. Кредитные ресурсы: расчет и анализ. М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез». 1996. 7. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 1994. 8. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1990. 9. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М. 1996.