2.4. Відображення даних обліку грошових коштів у касі в статистичній та фінансовій звітності.

Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва, визнаних такими у відповідності з діючим законодавством) включає:

Баланс (форма № 1);
Звіт про фінансові результати (форма № 2);
Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);
Звіт про власний капітал (форма № 4);
Примітки до фінансової звітності.

Дані про рух грошових коштів відображаються в більшій частині цих фінансових звітів. Зокрема, готівкові грошові кошти відображаються в статті 230 активу Балансу.

Крім того, у формі №3 узагальнюється рух грошових коштів підприємства. Звіт дає відповіді на всі ці питання завдяки тому, що в ньому розкриваються джерела надходження і витрачання грошових коштів в розрізі таких видів діяльності, як операційна, інвестиційна і фінансова.

При використанні в бухгалтерському обліку принципу нарахування і відповідності доходів і витрат доходи і витрати відображають в обліку і звітності в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження і сплати коштів. Внаслідок цього відображення доходів не завжди означає надходження еквівалентної суми коштів, а відображення витрат — сплату грошових коштів. Внаслідок цього прибуток також не завжди означає відповідне збільшення кількості коштів. На відміну від принципу нарахування, касовий метод передбачає відображення доходу в момент отримання коштів, а витрат — у момент їхньої сплати. Внаслідок цього при використанні в обліку касового методу прибуток завжди означає відповідне збільшення суми коштів, а збиток — її зменшення.

Загальний прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування, який відображається в Звіті про фінансові результати, може складатися із прибутків (збитків) від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності. Тому для обчислення прибутки від операційної діяльності даний прибуток (збиток) повинен коригуватися на величини прибутків (збитків) від інвестиційної і фінансової діяльності (неопераційних) — прибутки (доходи) повинні відніматися, а збитки (втрати) додаватися до нього. В результаті цього буде отриманий прибуток (збиток) тільки від операційної діяльності.

При здійсненні інвестиційної і фінансової діяльності в ціну продажу можуть бути включені суми непрямих податків і зборів. Такі суми повинні відображатися в складі надходження коштів від відповідного виду діяльності. Оскільки податки сплачуються загальною сумою і досить важко віднести їх до конкретного виду діяльності, зазначені податки відображають у Звіті в складі операційної діяльності.

Однак у випадку, якщо існує реальна можливість ототожнення руху грошових коштів, пов'язаних з вищезгаданими податками, з окремими видами діяльності — це необхідно зробити. Наприклад, якщо на підприємстві не велася ніяка діяльність, а кошти надійшли тільки від реалізації основних засобів, то надходження і сплату ПДВ, а також сплату податку на прибуток необхідно відбити в складі інвестиційної діяльності.

Для складання Звіту про рух грошових коштів використовують показники Балансу, Звіту про фінансові результати, а також аналітичні дані до бухгалтерських записів.

Процес складання Звіту містить п’ять основних етапів (рис. 2.1).

Існує кілька методів складання Звіту в частині операційної діяльності:

а) простий;

б) за допомогою простої робочої таблиці;

в) за допомогою Т-подібної робочої таблиці.

Розглянемо простий метод, який також складається з двох наступних, котрі відрізняються тільки порядком коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподатковування, відображеного в рядку 170 (175) Звіту про фінансові результати (далі — прибуток (збиток)):

1) коригування прибутку (збитку) по черзі на суми, відображені по кожному рядку Звіту, починаючи з нарахованої амортизації і закінчуючи доходами майбутніх періодів, в результаті чого виходить чистий рух коштів від операційної діяльності;

2) коригування прибутку (збитку) спочатку на збиток (прибуток) від неопераційної діяльності і на витрати на сплату відсотків, в результаті чого виходить прибуток (збиток) від операційної діяльності, що відображається в рядку 100 (105) Звіту про фінансові результати, що дасть можливість зробити перевірку правильності зроблених підрахунків, а далі коригування відбувається на всі інші величини.

1. Визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів