2. Существенность и аудиторский риск. Аудиторская оценка состояния внутреннего контроля клиента.

ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Под достоверностью финансовой отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей    финансовой    отчетности,    при    которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

При   нахождении   абсолютного   значения   уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности хозяйствующего субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями финансовой отчетности.

ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА

Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в финансовой отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя 3 компонента:

• Неотъемлемый риск заключается в подверженности баланса или категории операций искажению, которое может иметь материальный характер. На неотъемлемый риск воздействуют характер бухгалтерского баланса или категории операций.

• Контрольный риск - представляет собой вероятность того, что существующие  в  хозяйствующем   субъекте   и   регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения,

• Риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности - представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность того, что в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

В процессе проведения аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существует обратная связь между существенностью и уровнем аудиторского риска: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

В случае если после планирования аудиторских процедур аудитор   принимает  решение,   что   приемлемый   уровень существенности ниже, то аудиторский риск увеличивается.

Аудитор должен уточнить это путем:

- снижения оцениваемого уровня контрольного риска, где возможно, и поддержания сниженного уровня путем выполнения углубленных или дополнительных тестов контроля;

- снижения риска обнаружения путем модификации характера, времени и степени независимых (основных) процедур.

Система внутреннего контроля, цель которой – предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Аудитор знакомится с СВК еще до подписания договора об оказании аудиторских услуг и на основе его оценки определяет объем проверки, в частности величину выборки, сроки проведения проверки и ее стоимость.

Система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, средства (методы) контроля и общую характеристику контрольной среды

При знакомстве с системой бухгалтерского учета аудитор прежде всего изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает вывод о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта, со структурой бухгалтерско-финансовой службы, с первичными документами, планом счетов и регистрами бухгалтерского учета. 

 Знакомство с методами контроля:  порядок и систематичность проведения инвентаризаций, сверка документов,  наличие внутренних регламентов, регулирующих права и ответственность должностных лиц и порядок их взаимодействия с бухгалтерией. Для получения представления о методах контроля аудитор часто использует тестирование специалистов аудируемого объекта.

Оценка контрольной среды: организационная структура эконом. Субъекта, распределение прав, ответственности, порядок подготовки бух.отчетности для внешн. Пользователей, порядок ведения упр-го учета и подготовки отч-ти для внутренних целей, порядок оформления плановых, отчетных, финансовых док-в.

Оценка системы внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения 

Уровень надежности системы внутреннего контроля может быть оценен либо качественно (высокий, средний, низкий), либо степенью вероятности пропуска ошибок или их предупреждения. Например, возможность предупреждения ошибок 0,8 означает, что 80% ошибок будет обнаружено и устранено (возможность пропуска ошибок составляет соответственно 0,2).