9.Налоги в системе таможенных платежей

В связи с этим в статье 34 Налогового кодекса РФ регламентированы права и обязанности таможенных органов и их должностных лиц в случаях взимания налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза - для соответствующих случаев они аналогичны правам и обязанностям налоговых органов.

Так, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации НДС при перемещении через таможенную границу товаров осуществляют таможенные органы; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации НДС при реализации услуг на территории Российской Федерации осуществляют налоговые органы.

В системе таможенных платежей два вида налогов - акциз и налог на добавленную стоимость (НДС). Данные налоги применяют­ся в таможенных процедурах «Выпуск для свободного обращения», «Временный ввоз», «Переработка для внутреннего потребления», «Переработка вне таможенной территории», «Таможенный склад» и

При вывозе теории с таможенной территории одного государ­ства экспортеру производится возврат акциза и НДС, а при ввозе в другую страну данные налоги начисляются по ставкам страны- ввоза.

Акциз и НДС являются косвенными налогами, то есть наклады­ваются на стоимость товара, увеличивая ее. Данные налоги, в ко­нечном счете, ложатся на покупателей, хотя их уплата производится иными лицами - реализующими товары. При ввозе товаров на та­моженную территорию плательщиками данных налогов являются декларанты и иные лица, на которых ТК возложена обязанность их уплачивать, а сама обязанность по их уплате при ввозе товаров возникает с момента пересечения товарами таможенной границы.

Налогооблагаемой базой для акциза при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ является таможенная стоимость, увели­ченная на таможенную пошлину, и/или количество, товара, а при НДС - сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акци­за.

Акцизы накладываются только на ограниченный круг товаров: товары роскоши и комфорта; товары, потребление которых следует ограничить из-за нанесения ими вреда здоровью и пр. В РФ акциза­ми облагаются бензин, алкогольная продукция, табак, сигареты и пр. Ставки акцизов установлены в НК РФ.

НДС является универсальным косвенным налогом, который имеет чисто фискальную функцию - то есть, пополнение доходов бюджета. В РФ основная ставка НДС установлением, также на ряд товаров применяется ставка 10% и 0%. Ставка 10% установлена в отношении некоторых продуктов питания, детских товаров и пр.

При вывозе товаров из РФ акциз и НДС подлежат возврату. Возврат производится налоговыми органами РФ.

Таможенная пошлина к юридически к налогам не относиться.

10.Таможенные сборы: понятие, виды, признаки, ставки

В соответствии со ст. 72 ТК ТС, таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза (см. также гл. 14 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»).

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Существование таможенных сборов обусловлено необходимостью покрытия расходов таможенных органов на совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза. Таможенные сборы, по сути, представляют плату за осуществление таможенными органами различных действий. Целью их уплаты является финансирование расходов органов государственной власти - таможенных органов, действующих в публичных интересах¹.

Таможенные сборы, так же как таможенные пошлины, не входят в систему федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ), т.е. являются неналоговыми платежами. Неналоговый платеж - это обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством. В данном случае таможенные сборы установлены таможенным законодательством.

Можно выделить следующие признаки таможенных сборов:

- являются обязательными платежами, за исключением случаев освобождения от их уплаты, установленных законодательством. Таможенные сборы устанавливаются государством в одностороннем порядке в форме закона. Их взимание служит публичным интересам;

- как правило, связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Однако сбор за хранение уплачивается в отношении уже ввезенного товара;

- взимаются таможенными органами, за исключением сбора за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, принадлежащих российским юридическим лицам;

- являются фискальными платежами, зачисляются в доходную часть федерального бюджета и после перераспределения используются на удовлетворение публичных интересов государства;

- носят нерегулярный характер, т.е. уплачиваются только в строго определенных ситуациях, при необходимости совершения определенных действий;

- являются возмездными платежами, т.е. предполагают какое-либо встречное удовлетворение для плательщика сбора. Однако такая индивидуальная возмездность является условной, т.к. таможенный сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу;

- соразмерны масштабам оказываемых публичных услуг, т.е. размер таможенного сбора зависит или от стоимости декларируемого товара, или от расстояния, на которое перевозиться груз, или от веса товара, хранящегося на складе. Размер таможенного сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых совершаются одинаковые действия.

Перечень плательщиков таможенных пошлин, налогов и сборов за таможенные операции и за таможенное сопровождение одинаков. К ним относятся:

- декларант;

- уполномоченный экономический оператор;

- таможенный представитель, если он осуществляет декларирование товара;

- таможенный перевозчик в случаях утраты товаров, выдачи без разрешения таможенного органа третьим лицам перевозимых товаров;

- владелец таможенного склада и владелец склада временного хранения, в отношении товаров, хранящихся на складе, если эти товары уничтожены, утрачены или выданы без разрешения таможенных органов третьим лицам;

- владелец магазина беспошлинной торговли;

- лицо, которому временно введенные товары были переданы декларантом во владение или пользование.

К плательщикам таможенных сборов за хранение относится лица, поместивших товары на склад временного хранения таможенного органа. К таким лицам можно отнести декларанта, таможенного представителя, уполномоченного экономического оператора, таможенного перевозчика.

Для исчисления таможенных сборов за таможенные операции плательщик должен знать таможенную стоимость товара, которая является базой для их исчисления. От нее напрямую зависит ставка сбора за таможенные операции. Для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение необходимы сведения о маршруте следования товара и виде транспортного средства. А для исчисления таможенных сборов за хранение плательщику необходимы сведения о весе товара, помещенного на склад временного хранения таможенных органов, и сроке его хранения.

Размер ставок таможенных сборов за таможенные операции устанавливается Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»), а размер ставок таможенных сборов за таможенное сопровождение и за хранение устанавливается ст. 130 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

а) до 50 км включительно - 2 000 рублей;

б) от 51 до 100 км включительно - 3 000 рублей;

в) от 101 до 200 км включительно - 4 000 рублей;

г) свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

Срок уплаты таможенных сборов за таможенные операции - одновременно с таможенной декларацией. На момент подачи таможенной декларации факт неуплаты таможенных сборов за таможенные операции является основанием для отказа в принятии таможенной декларации.

После принятия таможенным органом таможенной декларации сумма таможенных сборов за таможенные операции перерасчету не подлежит. Доплата и возврат таможенных сборов за таможенные операции не производятся. Если плательщик отзывает таможенную декларацию или представленная в таможенный орган таможенная декларация считается неподанной, в том числе если она не принята таможенным органом, возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится.