Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подле­жащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, нало­говой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). В частности, юриди­ческие лица рассчитывают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС.

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо — налогового агента, Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы своих работников.

Исчисление суммы налога может быть возложено и на налоговый орган. Так, для физических лиц налоговая инспекция определяет сум­му налога на их имущество и сумму земельного налога.

Порядок и сроки уплаты налога

Порядок уплаты налога — это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов:

• направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);

• средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

• механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кас­су сборщика налога и др.);

• особенности контроля за уплатой налога.

Существуют пять основных способов уплаты налога:

• уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика возлага­ется обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

• уплата налога у источника дохода, т. е. момент уплаты налога пред­шествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

• кадастровый способ уплаты налога, т. е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имуще­ства. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Например, земельный налог. В зависимости от объектов налого­обложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имуще­ственный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудо­емким, экономическая оценка объектов доходности — неустойчива и неэластична;

• уплата налога в момент расходования доходов, что характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену то­вара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наиболь­ший удельный вес поступлений в бюджет.

• уплата налога в процессе потребления или использования имуще­ства (движимого и недвижимого) — налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, квар­талами, месяцами, декадами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ).

Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги сроч­ные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, на­пример, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся: акцизы, НДС, налог на при­быль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об из­менении срока уплаты налога, согласно ст. 63 НК РФ, являются:

• по федеральным налогам и сборам — Федеральная налоговая служ­ба, а по единому социальному налогу требуется еще и согласование с органами соответствующих фондов;

• по региональным и местным налогам — налоговые органы по ме­сту нахождения (жительства) налогоплательщика по согласова­нию с финансовыми органами этого же уровня;

• по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — Федеральная таможенная служ­ба или уполномоченные ею таможенные органы;

• по государственной пошлине — органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с законодатель­ством РФ о государственной пошлине совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государствен­ная пошлина.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налого­вого кредита.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, «льготами по налогам и сборам при­знаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщи­ков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогопла­тельщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уп­лачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нор­мы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера».

Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения разме­ра налогового обязательства налогоплательщика и для изменения срока платежа. При этом налогоплательщик может отказаться от использова­ния льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налого­обложения, т. е. они могут отсутствовать в законе о конкретном налоге.