10. Облік нарахування та використання резерву сумнівних боргів

Резерв сумнівних боргів - це резерв, який створюється з метою покриття у майбутньому безнадійної дебіторської заборгованості. Для визначення величини резерву згідно з п. 8 П(С)БО 10 передбачено використовувати наступні методи: виходячи із платоспроможності окремих дебіторів, питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної оплати та на основі класифікації дебіторської заборгованості

Облік резерву за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої існує ризик неповернення, ведеться на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів”. Даний рахунок є контрактивним.За дебетом– списання сумнівної заборгованості, та в кореспонденції з рахунками обліку доходів – зменшення нарахованого резерву. За кредитом створення резерву сумнівних боргів. Рахунок не закривається в кінці звітного періоду, його сальдо є сумою потенційної безнадійної дебіторської заборгованості

Аналітичний облік за рахунком 38 “Резерв сумнівних боргів” ведеться в розрізі боржників або за строками непогашення дебіторської заборгованості залежно від того, за яким методом здійснюється нарахування резерву сумнівних боргів. На підприємстві на кожного дебітора відкривають картку довільної форми, в якій зазначається найменування покупця (замовника), зміст операції (відвантаження продукції, надання послуг), дата оплати за договором, дата фактичної оплати, сума створеного резерву сумнівних боргів

Якщо списана сума безнадійної заборгованості більша за сальдо резерву, різниця між загальною і списаною сумою безнадійної заборгованості списується за дебетом рахунку 944 “Сумнівні та безнадійні борги” і за кредитом рахунків 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”, 37 “Розрахунки з різними дебіторами” – на решту суми безнадійної заборгованості.

Списана дебіторська заборгованість не менше п’яти років повинна обліковуватися на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість”

Погашення раніше списаної безнадійної заборгованості дебітором супроводжується отриманням грошових коштів або інших активів, що відображається записом за дебетом рахунків: 30 , 31, 10, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, 12 “Нематеріальні активи”, 20 ,28, 14 і кредитом рахунку 716 “Відшкодування раніше списаних активів”. Одночасно здійснюється запис за кредитом позабалансового рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість”

Штрафні санкції та пеня, визначені судом і в результаті сплачені покупцем, у бухгалтерському обліку продавця відображаються у складі інших операційних доходів (К-т 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”). У результаті зміни фінансового стану покупця сума його заборгованості, раніше визнана безнадійною, може бути відновлена. При цьому в бухгалтерському обліку здійснюється наступний запис: Д-т 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” К-т 716 “Відшкодування раніше списаних активів”

Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у випадку визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат

Нормативний документ: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість"

Документування: первинним документом для нарахування резерву сумнівних боргів є розрахунок бухгалтерії

Типові проводки:

Відновлення в обліку дебіторської заборгованості, яка буде погашена, грн.

Д 361 К 716

Одночасно дебіторська заборгованість списується з позабалансового рахунку 071

Д- К 071

Погашення відновленої дебіторської заборгованості грошовими коштами

Д 311 К 361 

Відображення в облікових регістрах і звітності:

Розділ ІІІ “Витрати діяльності” Журналу 5