Практическое занятие 16
Практикум по составлению налоговых деклараций по единому налогу и единому налогу на вмененный доход при упрощенной системе налогообложения
Цель
Усвоить порядок расчета налогов при применении УСН и ЕНВД и составления налоговых деклараций по УСН и ЕНВД
Краткие теоретические сведения
Порядок исчисления налога при примени УСН и заполнения налоговой декларации
Порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, регулируется гл. 26.2 НК РФ
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом обложения налогом могут быть:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса в состав доходов налогоплательщиков, облагаемых налогом по упрощенной системе налогообложения, включаются:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Расходы для исчисления налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы признают в целях налогообложения как организации, так и предприниматели. Они принимаются при условии соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Кроме того, они включаются в состав расходов с учетом особенностей, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Так, например, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В составе расходов они учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда перечислены.
Налоговая база для исчисления налога зависит от выбора объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Она определяется как денежное выражение:
- доходов, которые получает организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);
- доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Для исчисления налоговой базы по налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Для расчета его величины нужно сумму дохода умножить на 1%. Минимальный налог исчисляется и уплачивается только по итогам налогового периода (года). По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) считать и платить минимальный налог не надо. Этот налог уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше величины минимального налога. Образовавшуюся разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного за этот же период налога можно включить в расходы при определении налоговой базы следующих налоговых периодов.
Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса. Сумму убытка можно списывать за счет налоговой базы в течение 10 лет. При этом убыток уменьшает налоговую базу без ограничений. Убыток признается в целях налогообложения при расчете налога за налоговый период (год).
Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Размеры ставок налога установлены ст. 346.20 НК РФ. Они составляют:
- если объектом налогообложения выбраны доходы - 6%;
- если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.
Сумма авансовых платежей по налогу (сумма налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма авансового платежа (сумма налога) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Порядок заполнения налоговой декларации
Налоговая декларация включает:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- разд. 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога".
Порядок заполнения декларации
Общие правила заполнения декларации таковы. Декларация состоит из полей, каждое из которых представляет собой определенное количество ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют такие показатели, как "Дата" и "Ставка налога". Так, в частности, для показателя "Ставка налога" предусмотрено два поля, которые разделены знаком "точка". В первом поле указывается целая часть десятичной дроби, во втором - дробная часть десятичной дроби.
Все показатели в декларации (в виде текста, чисел, кодов) заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки. При этом текст вписывается заглавными печатными буквами.
Титульный лист.
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Мечта" указывает ИНН и КПП организации.
В строку "Номер корректировки" вписывается цифра 0. В строку "Налоговый период" - 34. В строку "Отчетный год" - 2010.
Далее бухгалтер указывает код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, код места представления декларации, вписывает полное наименование организации - закрытое акционерное общество "Мечта", код вида экономической деятельности и номер контактного телефона.
Заполненная декларация состоит из трех страниц. Поэтому в строке "На ___ страницах" указывается "3".
После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО "Мечта". Для этого в нижней левой части титульного листа построчно указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя организации, ставится его подпись, дата подписания декларации и печать.
Раздел 1
Раздел 1 заполняется после разд. 2. Налогоплательщики заполняют его следующим образом.
Если объект налогообложения - доходы.
По строке 001 указывается объект налогообложения.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, по данной строке указывают "1".
По строке 010 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (код ОКАТО-37401000000), по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
По строке 020 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации, по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, которые уплачивают налог с доходов, указывают по этой строке КБК 182 1 05 01010 01 1000 110.
По строке 030 отражается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за I квартал, по строке 040 - сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за полугодие (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал), по строке 050 - сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие).
По строке 060 указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период.
Показатель данной строки определяется путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период (строка 260 разд. 2) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов во внебюджетные фонды, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности (строка 280 разд. 2) и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за 9 месяцев (строка 050 разд. 1). Данная строка заполняется, если разница между показателями строк 260, 280 разд. 2 и 050 разд. 1 больше или равна нулю.
По строке 070 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период.
Показатель этой строки определяется как разность строк 050 разд. 1 и строк 260 и 280 разд. 2. То есть данная строка заполняется в случае, если разница между показателями строк 260, 280 и 050 меньше нуля.
Строки 080 и 090 налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" не заполняют.
Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
По строке 001 налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" указывают "2".
По строке 010 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (код ОКАТО), по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
По строке 020 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации, по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. КБК утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".
Налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов за минусом расходов, указывают по этой строке КБК 182 1 05 01020 01 1000 110.
По строке 030 отражается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за I квартал, по строке 040 - сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за полугодие (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал), по строке 050 - сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев (с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие).
По строке 060 указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период.
Показатель этой строки определяется как разность строк 260 разд. 2 и 050 разд. 1. Данная строка заполняется, если показатель строки 260 больше или равен показателю строки 050 и сумма исчисленного налога за налоговый период больше или равна сумме исчисленного минимального налога, то есть показатель строки 260 больше показателя строки 270.
По строке 070 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый период.
Эта строка равна разности строк 050 и 260, если показатель строки 050 больше показателя строки 260, а показатель строки 270 меньше или равен показателю строки 260.
Если строка 270 больше строки 260, то есть по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, в строку 070 переносится показатель строки 050. В этом случае заполняются также строки 080 и 090.
По строке 080 указывается КБК, по которому подлежит зачислению в бюджет минимальный налог, - 182 1 05 01030 01 1000 110, а по строке 090 - сумма минимального налога (показатель строки 270 разд. 2).