Белорусский государственный экономический университет
Зарецкий В.О.,
канд. экон. наук, доцент
Практические задания по курсу
«Анализ хозяйственной деятельности в промышленности»
на тему:
«Анализ финансовых результатов деятельности промышленной организации»
(подготовлены в соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета и новой бухгалтерской отчетностью (2013 г.))
МИНСК 2013
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Объекты анализа финансового состояния промышленной организации приведены на рисунках 1-2.
Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках» отражено в таблице 1.
Таблица 1 Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках»
Наименование показателя |
Формирование показателя на счетах бухгалтерского учета |
1 |
2 |
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг Прим. автора) |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках».
|
Информация о факторах «Выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» предварительно формируется на счетах бухгалтерского учета: |
|
1.1. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг (метод начисления) |
|
1.1.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
1.1.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
1а. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках
|
Стр. 1.1.1 Стр. 1.1.2 |
1.2. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг (кассовый метод)
|
|
1.2.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
|
Продолжение таблицы 1 |
|
1.2.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 97 «Расходы будущих периодов» (когда оплата за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги происходит после 60 дней. В этом случае организация отражает начисление косвенных налогов, входящих в цену отгруженной продукции по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») |
1б. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках |
Стр. 1.2.1 Стр. 1.2.2 |
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг |
|
2а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие счета |
2б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» |
3. Валовая прибыль |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» |
3а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг |
Стр. 1а Стр. 2а |
3б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг |
Стр. 1б Стр. 2б |
4. Управленческие расходы |
Величина данных расходов зависит от метода учета условно-постоянной части общепроизводственных затрат, принятого в учетной политике, а отражение на счетах бухгалтерского учета – от отраслевой принадлежности коммерческой организации
|
Продолжение таблицы 1 |
|
4а. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность) |
4б. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть не включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность) |
5. Расходы на реализацию |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 6 «Расходы на реализацию» К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность за минусом расходов на управление) |
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» |
6а. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по методу начисления» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг |
Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4а – Стр. 5 |
6б. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по методу начисления» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг
|
Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4б – Стр. 5
|
Продолжение таблицы 1 |
|
6в. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по кассовому методу» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг |
Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4а – Стр. 5 |
6г. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по кассовому методу» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг |
Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4б – Стр. 5 |
7. Прочие доходы от текущей деятельности |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
К-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета |
8. Отражение косвенных налогов, входящих в прочих доходов по текущей деятельности |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
9. Прочие расходы от текущей деятельности |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета
|
Продолжение таблицы 1 |
|
10. Прибыль (убыток) от текущей деятельности |
Сальдо сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 90, а именно суммы оборотов по субсчетам 90/1 и 90/7 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/8, 90/9, 90/10) При получении прибыли от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 11 «Прибыль / убыток от текущей деятельности»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
При получении убытка от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 11 «Прибыль / убыток от текущей деятельности» |
11. Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности |
Сальдо сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (дебет / кредит) (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 91, а именно оборота по субсчету 90/1 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4)
При получении прибыли от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
При получении убытка от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
12. Прибыль (убыток) до налогообложения |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках»
Стр. 10 + Стр. 11 |
13. Налог на прибыль |
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Окончание таблицы 1 |
|
14. Изменение отложенных налоговых активов |
Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» Оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период |
15. Изменение отложенных налоговых обязательств |
Оборот по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» Оборот по кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период |
16. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) |
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
17. Чистая прибыль (убыток) |
При получении чистой прибыли: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При получении непокрытого убытка: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Чистая прибыль / убыток за отчетный период» |
18. Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
Сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал» |
19. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
Результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». Например: - превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного капитала, относимое на увеличение добавочного капитала (эмиссионный доход); - возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал организации, относимые на увеличение или уменьшение резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал») |
20. Совокупная прибыль (убыток) |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках»
Стр. 17 + Стр. 18 + Стр. 19 |
При анализе показателей финансовых результатов используются нормативные документы Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства промышленности, Национального статистического комитета Республики Беларусь; специальная экономическая литература стран СНГ, а также учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций Республики Беларусь.
При расчете показателей использована следующая информационная бухгалтерско-статистическая база:
|
|
|
|
В процессе проведения анализа финансовых результатов промышленных организаций используются следующие нормативно-правовые акты, действующие в анализируемом периоде:
Статистический ежегодник Республики Беларусь за анализируемый период, в том числе представленные в нем методологические пояснения, положенные в основу расчета соответствующих показателей;
Статистический сборник «Финансы Республики Беларусь»;
Ежемесячные доклады Национального статистического комитета Республики Беларусь Социально-экономическое положение Республики Беларусь (раздел «Финансы»);
Указания (инструкция) по заполнению государственной статистической отчетность по форме 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», утв. постановлением Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь в действующей редакции;
Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Типовой план счетов бухгалтерского учета и соответствующая Инструкция по его применению, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Правила по разработке Бизнес-планов инвестиционных проектов, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь в действующей редакции;
Учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций.
Рисунок 1 Объекты анализа (финансовые результаты) по форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
Рисунок 2 Объекты анализа (финансовые результаты) по форме № 12-ф (прибыль) статистической отчетности «Отчет о финансовых результатах».
Показатели
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ, рассчитываемые на
основе данных формы 12-ф (прибыль)
/
Прибыль,
убыток (-) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг
Прибыль,
убыток (-) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг
Выручка от
реализации товаров, продукции, работ,
услугРентабельность реализованной продукции, работ, услуг
Рентабельность продаж
/
Себестоимость
реализованных товаров, продукции,
работ, услуг
/
Чистая
прибыль, убыток (-)
Средняя стоимость
активов организации
(из формы 4-ф
(средства))Рентабельность активов
Рисунок 3 Объекты анализа (показатели рентабельности) по форме № 12-ф (прибыль) статистической отчетности «Отчет о финансовых результатах».
ЗАДАНИЕ 1. Изучить показатели финансовых результатов, представленных в Статистическом ежегоднике Национального статистического комитета Республики Беларусь (Белстата) и других сборниках и докладах Белстата за анализируемый период, и методику их расчета.
Выводы к заданию 1:
ЗАДАНИЕ 2. Охарактеризовать формирование показателей финансовых результатов, отражаемых в бухгалтерской и статистической (форма № 12-ф (прибыль)) отчетности. Определить различия в порядке формирования представленных в бухгалтерской и статической отчетности показателей финансовых результатов.
Выводы к заданию 2:
ЗАДАНИЕ 3. В приложении 8 провести расчеты валовой прибыли, прибыли от реализации, прибыли по текущей деятельности, финансовых результатов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и совокупной прибыли в соответствии с данными приложений 2, 7.
ЗАДАНИЕ 4. По данным приложения 8 определить состав, структуру и динамику доходов коммерческой организации, темпы роста и прироста. Расчеты произвести в таблице 2.
Выводы к заданию 4:
Таблица 2 Анализ состава, структуры и динамики доходов коммерческой организации
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонения (+ / ) |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
|||||||||
по плану |
по факту |
от предыдущего года |
от плана |
факт к предыдущему году (гр.5 / / гр.1) х х 100 % |
факт к плану (гр. 5 / / гр.3) х х 100 % |
факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % 100 % |
факт к плану (гр. 5 / гр.3) х х 100 % 100 % |
|||||||
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. (гр.5 гр.1) |
уд. вес, п.п. (гр.6 гр.2) |
млн. руб. (гр.5 гр.3) |
уд. вес, п.п. (гр.6 гр.4) |
|||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Прочие доходы по текущей деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Доходы по инвестиционной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Доходы по финансовой деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Иные доходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Общие доходы коммерческой организации (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + + стр. 5) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|