2.6 Проверка правильности исчисления себестоимости незавершенного производства

В процессе аудиторской проверки учета затрат в ЗАО “Вологодский молочный комбинат” было установлено, что незавершенного производства предприятие не имеет.

2.7 Проверка учета выпуска готовой продукции из основного производства

бухгалтерский учет аудиторский затрата

Готовая продукция на ЗАО "Вологодский молочный комбинат" оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе по фактической себестоимости на основании отчетов цехов и накладных.

В течение месяца оприходование готовой продукции на склад в бухгалтерском учете отражается следующей операцией:

Д 43 «Готовая продукция»

К 20 «Основное производство».

В конце месяца по дебету счета 20 исчисляется фактическая себестоимость оприходованной готовой продукции и определяются отклонения фактической себестоимости продукции от стоимости ее по плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью:

Д 43 «Готовая продукция»

К 20 «Основное производство».

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия - сторнировочной.

3. Аудиторское заключение по результатам проверки затрат основного производства и предложения по исправлению выявленных нарушений и ошибок

По результатам аудиторской проверки формируется отчет аудитора и аудиторское заключение.

Отчет аудитора

исполнительному органу

ЗАО “Вологодский молочный комбинат”.

1. Мною проведен аудит затрат на производство ЗАО “ Вологодский молочный комбинат ” за 2010 год.

2. При планировании и проведении аудита затрат на производство мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО “ Вологодский молочный комбинат ”. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО “ Вологодский молочный комбинат ”.

3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности затрат на производство. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО " Вологодский молочный комбинат " с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО " Вологодский молочный комбинат " масштабам и характеру его деятельности.

5. Мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности затрат на производство приведено в следующей части Аудиторского заключения. В работе не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по затратам на производство, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита затрат на производство, указанной в параграфе 1 настоящей части, рассмотрено соблюдение в ЗАО " Вологодский молочный комбинат " применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО " Вологодский молочный комбинат ".

7. Было проверено соответствие ряда совершенных ЗАО " Вологодский молочный комбинат " финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о затратах на производство не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита затрат на производство не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО " Вологодский молочный комбинат " законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

8. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО " Вологодский молочный комбинат ", во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора

акционерам

ЗАО " Вологодский молочный комбинат "

об отраженной в бухгалтерской отчетности

затрат на производство ЗАО " Вологодский молочный комбинат "

за 2010 год.

1. Был проведен аудит затрат на производство ЗАО " Вологодский молочный комбинат " за 2010 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ЗАО " Вологодский молочный комбинат " исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по затратам на производство несет исполнительный орган ЗАО " Вологодский молочный комбинат ". Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части затрат на производство на основе проведенного аудита.

3. Проведение аудита в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части затрат на производство не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по затратам на производство. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета затрат на производство.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в первичных документах, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части затрат на производство достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение затрат на производство в ЗАО " Вологодский молочный комбинат " по состоянию на 1 января 2009 года.

Аудитор

Заключение

Исчисление себестоимости конечного продукта - это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) - главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.

Такой учет называют производственным или управленческим учетом.

Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики.

Мировая практика подтвердила, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного учета, контроля и управления себестоимостью.

Те, кому не удается справиться с проблемами правильного определения производственных затрат, обречены на финансовые неудачи. У них, скорее всего, отсутствует информация об одном из главных объектов управления финансами - фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Наличие этой информации - основа функционирования системы управления себестоимостью.

Хотелось бы отметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования.

Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) расходов в условиях рынка связано, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

На предприятии необходимо организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а, следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ, услуг, а также, чтобы отчетливо показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю над снижением расходов.

Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому «центру затрат» (месту возникновения затрат).

Экономическое состояние характеризуется ростом объемов выручки от реализации при одновременном росте затрат. При этом темпы роста затрат на производство продукции значительно превышают темпы роста выручки, что ведет к убыточности деятельности предприятия. При этом темпы роста убыточности за анализируемый период имеют положительную динамику. Все это отрицательно для финансового состояния предприятия.

Целью данной работы являлось изучение процедуры и методики проведения аудиторской проверки затрат на производство на примере ЗАО Вологодский молочный комбинат.

В ходе сбора материалов для написания работы была изучена методическая литература, особенности бухгалтерского учета предприятия и организация, ведение учета затрат на предприятии.

На основании собранных данных можно сделать следующие выводы:

· Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля имеет ряд недостатков, которые снижают ее эффективность

· В процессе проведения аудиторских процедур существенных нарушений выявлено не было, что отражено в отчете аудитора и его заключении

На основании полученных результатов аудиторской проверки выработаны следующие предложения:

1. регулярно просматривать нормативы затрат и их обоснованность

2. при оформлении первичной документации заполнять все предусмотренные регистры

3. разработать и контролировать исполнение смет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам

4. обеспечить формирование сводных данных по учету затрат на предприятии

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №113-ФЗ

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

3. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 №117 - ФЗ, глава 25

4. Богатая И.Н. «Аудит» - Ростов - на - Дону: Феникс, 2008

5. под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник В.М. «Практический аудит» - М.: ИНФРА - М, 2007

6. Данилевский Ю.А. «Аудит» - М.: ИПК ФБК - Пресс, 2002

7. Захарьин В.Р. «Теория бухгалтерского учета» - М.: ФОРУМ - ИНФРА - М, 2007

8. Макальская М.Л. «Основы аудита» - М.: Дело и сервис, 2002

9. Панкова С.В. «Международные стандарты аудита» - М.: Юристъ, 2003

10. под ред. Подольского В.И. «Аудит» - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003

11. Полисюк Г.Б. «Аудит предприятия» - М.: Экзамен, 2001

12. под ред. Соколова Я.В. «Основы аудита» - М.: 2000

13. Шеремет А.Д. «Аудит» - М.: ИНФРА - М, 2000

Приложение

Тесты внутреннего контроля операций по аудиту затрат на производство

1. проверяются ли требования на материалы и табели учета затрат на производство после их подготовки специалистами подразделений - Да

2. проводится ли предварительная нумерация накладных, и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов - Нет

3. проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов - Да

4. установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр - Нет

5. соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство - Да

6. проводится ли инвентаризация незавершенного производства - Нет

7. составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов - Нет

8. правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции - Да

9. соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике - Да

10. обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение - Да

11. организован ли учет потерь от брака - Да

12. установлены ли и как соблюдаются методы общепроизводственных и общехозяйственных расходов - Нет

13. разработана ли схема сводного учета затрат на производство - Да

14. проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета - Нет

15. отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов» - Да