2.2 Информационная база проверки

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 «Общехозяйственные расходы» первичные документы по учету затрат на производство, нормативные документы, регулирующие эти операции.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

-документы, подтверждающие расход сырья и материалов

- документы по прочим затратам

Обобщение и группировка данных по учету затрат в ЗАО “Вологодский молочный комбинат” в условиях полной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени;

-карточки по заказам.

2.3 Проверка обоснованности применяемого метода учета затрат

В процессе аудиторской проверки учета затрат в ЗАО “Вологодский молочный комбинат” было установлено, что на предприятии применяется попередельный метод учета затрат.

Обоснованность применения данного метода объясняется спецификой производства: несколько фаз переработки продукции и большой ассортимент продукции.

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов, которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону.

Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:

· бесполуфабрикатным - при передаче продукции между переделами передается только количество, без себестоимости;

· полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства продукции.

В ЗАО “Вологодский молочный комбинат” применяется бесполуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат.

Таким образом, применение данного метода обосновано технологией производства продукции.

2.4 Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Основной целью аудитора при проверке затрат на производство является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

-упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

-сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на производство используют вопросы и (приложение 1).

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Учет затрат на производство ведется отдельно по видам производств. (ДА).

2. Первичная документация по учету затрат на производство подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Нормирование затрат осуществляется исходя из технологии производства. (ДА).

4. Вся документация по учету затрат на производство своевременно формируется и передается в бухгалтерию для обработки. (ДА).

5. Нормы расхода затрат устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Соблюдение норм расхода затрат на производство проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в оборотной ведомости сверяют с итоговыми данными о затратах, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на производство сопоставляются с выручкой от реализации продукции, работ и услуг. (ДА).

10. Все начисления затрат проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

Таким образом, определяем, что система СВК работает средне и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в ЗАО "Вологодский молочный комбинат" ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (хорошее).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).