1.2. Виправлення помилок у фінансовій звітності

Порядок виправлення помилок, внесення й розкриття інших змін у фінансовій звітності визначений П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

Під час ведення бухгалтерського обліку, як і під час складання фінансової звітності, можливі помилки. У бухгалтерському обліку допущені помилки виправляють записами на рахунках бухгалтерського обліку - сторнувальними або додатковими. Якщо помилки було виявлено і виправлено до складання фінансової звітності за звітний період, складена фінансова звітність є достовірною. Якщо помилки виявлено після складання фінансової звітності, вона є недостовірною і до неї необхідно внести зміни. Виправленню підлягають лише суттєві помилки, тобто такі, які викривляють фінансову звітність настільки, що вона вважається недостовірною і може негативно вплинути на правильність прийняття рішень її користувачами. Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюють коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

Порядок виправлення помилок такий:

визначення суми допущеної помилки;

коригування сальдо нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на суму помилки без урахування по датку на прибуток.

Обчислену суму коригування відображають у Звіті про власний капітал за звітний період.

Сума коригування Сальдо нерозподіленого прибутку	=	Сума допущеної помилки	-	Сума податку на прибуток

Коригують відповідні статті інших фінансових звітів і складають Примітки до них, у яких подається інформація про виправлену помилку. Як правило, у Примітках указують суму помилки, статті фінансових звітів минулих періодів, яких торкнувся перерахунок, і факт повторного обнародування виправлених звітів або недоцільність повторного обнародування.

Інформація про помилку повинна давати вичерпні відповіді на всі питання, які можуть виникнути у користувачів фінансової звітності.

Виправлення показують у тих звітних періодах, в яких допущено викривлення показників фінансової звітності. Виправлення помилок, що стосується попередніх періодів, потребує повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

1.3. Зміст розділів і методика складання Приміток до річної фінансової звітності

Примітки до річної фінансової звітності за формою № 5, є складовою річної звітності підприємств (крім суб’єктів малого підприємництва), яка складається з метою надання повної, правдивої, деталізованої інформації про окремі об’єкти бухгалтерського обліку.

Примітки до річної фінансової звітності включають 15 розділів, в яких наводиться більш детальна інформація про окремі види активів зобов’язань, доходів і витрат підприємства, яка забезпечує користувачів необхідною інформацією.

Розділ І «Нематеріальні активи» (рядки 010 – 090) розкриває інформацію про склад і стан нематеріальних активів і зміни, які сталися за рік. Цей розділ деталізує інформацію, яка наведена в першому розділі активу ф. № 1 за рядками 1000 – 1002 і в додатковому рядку 1050 «Гудвіл» ф. № 1.

Розділ 1 повинен бути заповненим таким чином, щоб для кожного рядка був дотриманий алгоритм:

графа 14 (ряд. 010 – 080) = графа 3 - графа 4 + графа 5 ± графа 6 ± графа 7 - графа 8 + графа 9 - графа 10 - графа 11 ± графа 12 ± графа 13 + графа 15

Розділ ІІ «Основні засоби» (рядки 100 – 269) - наводиться інформація про стан і склад основних засобів за їх видами і зміни, які сталися за рік. Цей розділ деталізує інформацію, яка наведена в ф. № 1 за рядками 1010 - 1017.

Перевірочна формула:

графа 14 (ряд. 100 – 260) = графа 3 - графа 4 + графа 5 ± графа 6 ± графа 7 - графа 8 - графа 9 - графа 10 - графа 11 ± графа 12 ± графа 13 + графа 15

Розділ ІІІ «Капітальні інвестиції» (рядки 280 – 342) - розкриває склад капітальних інвестицій, суму витрат за рік і незавершеного будівництва на кінець

року (рядок 1005 графа 4 ф. № 1).

Розділі ІV «Фінансові інвестиції» (рядки 350 – 426) - розкриває загальну суму

фінансових інвестицій за їх видами та стан на кінець року (довгострокові, короткострокові). (рядки 1030, 1035, 1160 ф. № 1).

Розділ V «Доходи і витрати» (рядки 440 – 633) - деталізується інформація про доходи і витрати, які відображені у ф. № 2 у рядках 2120 «Інші операційні доходи», 2180 «Інші операційні витрати», 2200 «Дохід від участі в капіталі», 2220 «Інші фінансові доходи», 2240 «Інші доходи», 2250 «Фінансові витрати», 2255 «Втрати від участі в капіталі», 2270 «Інші витрати».

Розділі VІ «Грошові кошти» (рядки 640 – 691) розшифровує склад грошових коштів на кінець року, який відображено в ф. № 1 у рядку 1165 «Гроші та їх еквіваленти», 1166 «Готівка», 1167 «Рахунки в банках» у графі 4.

Розділ VІІ «Забезпечення і резерви» (рядки 710 – 780) характеризує стан на початок і кінець року та склад забезпечень за їх видами, резерв сумнівних боргів. Ця інформація деталізує дані ІІ та ІІІ розділу пасиву ф. № 1 р. 1520 «Довгострокові забезпечення» та 1660 «Поточні забезпечення».

Перевірочна формула: графа 9 (рядки 710 – 780) = графа 3 + графа 4 + графа 5- графа 6-графа 7

Розділ VIII «Запаси» (рядки 800 – 926) розкриває інформацію, яка характеризує балансову вартість запасів за їх видами на кінець року, а також суми збільшення чистої вартості реалізації або уцінки. Цей розділ деталізує інформацію наведену у ІІ розділі активу ф. № 1 у рядках 1100 «Запаси» та 1110 «Поточні біологічні активи».

Розділ IX "Дебіторська заборгованість" (рядки 940 – 952) розшифровує дебіторську заборгованість, яка відображена в II розділі активу ф. № 1 у рядках 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» і 1155»Інша поточна дебіторська заборгованість» , з урахуванням за строками не сплати : кінець року, у тому числі за строками непогашення, а саме: до 12-х місяців, від 12 до 18 місяців і від 18 до 36 місяців.

Розділ X "Нестачі і втрати від псування цінностей" (рядки 960 і 970) заповнюється за даними інвентаризацій, які були проведені на підприємстві протягом звітного періоду.

Розділ XI "Будівельні контракти" (рядки 1110 – 1160) заповнюють будівельні організації – генпідрядники, підрядники, субпідрядники, які ведуть бухгалтерський облік доходів і витрат, пов’язаних із виконанням будівельного контракту згідно з П(с)БО 18 «Будівельні контракти».

Розділ XII "Податок на прибуток" (рядок 1210 – 1253) розкриває інформацію за рік про нарахований податок на прибуток, відстрочені податкові активи і зобов'язання та їх взаємозв'язок із ф. № 2 та впливом на власний капітал. Деталізується інформація, яка відображена в ф. № 1 за рядками 1045 "Відстрочені податкові активи"; 1500 "Відстрочені податкові зобов'язання", 1620 "Поточні зобов'язанні за розрахунками з бюджетом" в частині податку на прибуток.

Розділ XIII «Використання амортизаційних відрахувань» (рядки 1300 – 1317) надає інформацію про суми нарахованої амортизації та її використання. Деталізує інформацію наведену у рядку 2515 «Амортизація» ф. № 2.

Розділ XIV «Біологічні активи» (рядки 1410 – 1430) розкриває інформацію про склад і стан біологічних активів і зміни, які сталися за рік. Даний розділ деталізує інформацію щодо довгострокових біологічних активів наведену у рядках 1020 «Довгострокові біологічні активи» та поточних біологічних активів по рядку 1110 «Поточні біологічні активи».

Розділ XV «Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів» (рядки 1500 – 1540) деталізує фінансові результати від первісного визнання та реалізації с/г продукції та додаткових біологічних активів шляхом порівняння доходів від первісного визнання з витратами від первісного визнання різних видів біологічних активів або в розрізі їх груп (наприклад, зернові, зернобобові, соняшник, ріпак, цукрові буряки і т.д.).