2. Международные аудиторские стандарты

В основе Российских стандартов аудита лежат международные стан­дарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на междуна­родном уровне занимается несколько организаций, в т. ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC ауди­торскими стандартами занимается Международный комитет по аудитор­ской практике (IAPC).

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые изда­ет Комитет, преследуют двойную цель:

1. способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2. унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в между­народном масштабе.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов.

Международные стандарты аудита базируются на следующих осно­вополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат ауди­тора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдав­шим квалификационные экзамены;

• аудитор должен быть независим от клиента;

• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профес­сиональной этики;

• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей:

1. Основные постулаты - это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандар­тов аудиторской деятельности.

2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квали­фикации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и про­фессионально выполнять задачи.

3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудито­ры при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требова­ниям бухгалтерского учета.

5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, поль­зующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

В разных странах по-разному применяют международные стандар­ты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

• первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной

стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;

• вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

• к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политиче­ских и других условий для их ведения;

• четвертая группа стандартов - это стандарты, использование кото­рых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизован­ного аудита требуются две принципиально различные группы регули­рующих документов:

• первая группа - законодательные акты государства;

• вторая группа - аудиторские стандарты и другие регуляторы, т. е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, кото­рым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Закон ПСАД - это качественно разные группы нормативных доку­ментов.

Создание и унификация отечественных ПСАД велись на основе ме­ждународных аудиторских стандартов. Они были вызваны насущной не­обходимостью дополнить существующие в стране нормы важными аспек­тами, уже известными из мировой теории аудита.

При разработке организации и регламента работы Совета в Положе­нии о нем, утвержденном Комиссией, наряду с другими секциями, была предусмотрена и постоянно действующая секция стандартизации ауди­торской деятельности.

Мировая практика показала, что контроль, осуществляемый профес­сиональными аудиторскими объединениями за качеством аудиторских ус­луг, оказываемых их членами, достаточно эффективен.

В таком случае одни профессионалы оценивают работу других про­фессионалов (в западном аудите это называется «проверка равным»).

Создание ПСАД в России, начатое в первой половине 90-х гг., было сложным процессом. Отечественные ПСАД разрабатывались на коллеги­альной основе, с привлечением большого круга специалистов и рассмот­рением альтернативных проектов того или иного стандарта, причем без ориентации на то, что в наше время будут предприняты попытки возведе­ния аудиторских стандартов в ранг нормативных актов.

Соблюдение действующих в той или иной стране аудиторских стан­дартов - минимальный уровень, ориентируясь на который можно судить о качестве осуществляемого аудита. В международной практике нацио­нальные ПСАД защищают аудиторов от необоснованных судебных пре­следований, поскольку утвердилось мнение, что когда профессиональное обслуживание аудиторами клиентов осуществляется без грубых наруше­ний общепринятых аудиторских стандартов, то достигается необходимое и достаточное качество аудита.

Вместе с тем реальные условия выполнения той или иной хозяйст­венной системой ее функции намного богаче и разнообразнее подобных схематических построений, которые в принципе только и могут быть пре­дусмотрены в аудиторских стандартах. Реальные условия заставляют практических аудиторов ориентироваться на общепринятые стандарты как на вспомогательный материал, который не должен довлеть над аудитором, но который должен помогать ему при проведении специальных тестов и проверок информации. Таким образом, аудитор не просто слепо ориенти­руется только на отечественные ПСАД, но, сверяясь с ними, он совершен­ствует свое профессиональное мастерство и приобретает необходимый опыт.